Все форумы ФНС, самоучитель по аск ндс 2.

  • Нравится
  • Не нравится

KAD_23 29 Nov 2016

УФНС России по Краснодарскому краю доводит информацию о часто задаваемых вопросах, возникающих в ходе работы с ПО «АСК НДС-2».

1. Отражение операций по возврату авансовых платежей.

Согласно пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) продавец может заявить сумму НДС к вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), оплата которых была произведена авансом.

В свою очередь, при получении товара (работ, услуг), покупатель на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС.

Вышеуказанные операции отражаются в книгах покупок и книгах продаж в следующем порядке:
1) Продавец, при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), от покупателя, выставляет в адрес покупателя счет-фактуру на аванс, и регистрирует в книге продаж указав в графе 2 «КВО 02»;
2) В соответствии с пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ покупатель вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному в его адрес продавцом на сумму аванса, при наличии установленных документов. В этом случае покупатель регистрирует в книге покупок полученную от продавца счет-фактуру на аванс с указанием в графе 2 «КВО 02»;
3) После осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) продавец регистрирует в книге продаж счет-фактуру с указанием в графе 2 «КВО 01»;
4) При поступлении товаров от продавца (выполнении работ, оказании услуг), покупатель регистрирует в книге покупок счет-фактуру также с указанием в графе 2 «КВО 01»;
5) в случае если покупатель принял ранее к вычету НДС на основании авансового счета-фактуры полученного от продавца, после получения и принятия на учет товаров от продавца, покупатель должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету.
В этой ситуации покупатель регистрирует в книге продаж счет-фактуру, по которому был принят к вычету НДС с аванса с указанием в графе 2 «КВО 21», указывая при этом в поле «ИНН/КПП покупателя» собственные реквизиты.
6) Согласно пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ продавец может заявить сумму НДС к вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), оплата которых была произведена авансом. В этом случае продавец регистрирует в книге покупок выставленный ранее покупателю счет-фактуру на аванс с указанием в графе 2 «КВО 22», при этом в поле «ИНН/КПП продавца» указывая собственные реквизиты.
При отражении продавцом в книги покупок записи о возврате суммы НДС, уплаченного в бюджет на основании авансового счета-фактуры, в графе стоимость покупок по счету-фактуре указывается полная стоимость покупок по счету-фактуре (согласно реквизитам счета-фактуры, на аванс), независимо от того полностью или частично продавец принимает к вычету сумму НДС с аванса.

2. Не сопоставляются счета-фактуры в случае возврата покупателем товара продавцу, в том случае, когда продавец является комитентом (принципалом), реализующим товары покупателям через посредника.
Вопрос. Налоговыми инспекторами территориального налогового органа в рамках проведения камеральной налоговой проверки с применением ПО «АСК НДС-2» выявлено несоответствие между сведениями по операциям, содержащимся в налоговой декларации по НДС ООО «Гладиолус» со сведениями по операциям, содержащимся в налоговой декларации по НДС, представленными в налоговый орган АО «Флокс».

В разделе 8 налоговой декларации по НДС, представленной за 1 квартал 2016 г. ООО «Гладиолус», отражен счет – фактура от 01.12.2015 г. № ЮФ249948 на сумму 33 400 000.00 руб. в том числе НДС 5 094 915.26 руб. выставленный ранее при реализации через посредника в адрес АО «Флокс».

В адрес ООО «Гладиолус» направлено требование о представлении пояснений по расхождениям (далее — автотребование) от 06.05.2016 года № N в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) через операторов электронного документооборота (далее – операторы ЭДО). ООО «Гладиолус» в ответ на автотребование представлены пояснения от 12.05.2016 г. №М@ по выявленным расхождениям. По результатам представленных пояснений подтверждены сведения об операциях, отраженных ООО «Гладиолус» в разделе 8 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 г. А также налогоплательщик пояснил, что контрагентом АО «Флокс» отражена данная счет-фактура в книге продаж за 4 квартал 2015 г.

Но при проведении анализа раздела 9 налоговой декларации по НДС, представленной за 4 квартал 2015 г. АО «Флокс» установлено, что в ней отражены сводные счета-фактуры, поэтому невозможно идентифицировать включена в автотребование ли данная операция или нет.

Ответ. По данным ПО «АСК НДС-2» в 9 разделе налоговой декларации по НДС ООО «Гладиолус» ИНН 7802849641 установлено, что отсутствует ранее выставленный счет-фактура от 01.12.2015 № ЮФ249948 сумма НДС 5 094 915.26 руб. при реализации через посредника в адрес АО «Флокс».

Если, по условиям примера, ООО «Гладиолус» реализует товар через посредника в адрес АО «Флокс», то ООО «Гладиолус» должно выставлять посреднику счета-фактуры на проданные им товары. Эти счета-фактуры составляются на основании счетов-фактур посредника, выставленных им покупателям. Если несколько счетов-фактур посредника датированы одним числом, то ООО «Гладиолус» может выставляться посреднику сводный счет-фактуру, с указанием в нем данных из всех этих счетов-фактур. Оформление сводного счета-фактуры определено Правилами заполнения счета-фактуры Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость») (далее — Правила). В сводном счете-фактуре в частности указываются (пункт 1, подпункт «а» пункт 2, пункт 2(1) Правил заполнения счета-фактуры):

— в строке 1 — номер в соответствии с нумерацией продавца счетов-фактур и дату, указанную в счетах-фактурах посредника;
— в строках 2, 2а, 2б — реквизиты продавца;
— в строке 3 — наименования и адреса всех грузоотправителей, указанных в счетах-фактурах посредника;
— в строке 4 — наименования и адреса всех грузополучателей, указанных в счетах-фактурах посредника, через знак «;» (точка с запятой);
— в строках 6, 6а, 6б — реквизиты всех покупателей, указанных в счетах-фактурах посредника, через знак «;» (точка с запятой);
— в графах 1 — 11 — в отдельных строках данные о товарах каждого наименования, поставленных конкретному покупателю.

Сводный счет-фактуры регистрируется в книге продаж или книге покупок столько раз, сколько покупателей в нем указано. При каждой регистрации в книгу продаж или книгу покупок вносятся реквизиты только одного покупателя и данные о стоимости товаров (работ, услуг) и сумме НДС, которые относятся к этому покупателю.

Вышеуказанные требования ООО «Гладиолус» при оформлении и отражении сводных счетов-фактур не соблюдала.
Моментом определения налоговой базы по общему правилу является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (подпункт 1 пункт 1 статьи 167 НК РФ). При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (Письма Минфина России от 06.10.2015 N 03-07-15/57115, от 23.03.2012 N 03-07-11/80, ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/[email protected], от 13.12.2012 N ЕД-4-3/[email protected]). А в том случае, если поставка единицы товара происходит по частям (например, в связи с большим весом и объемом поставляемого оборудования), датой отгрузки считается дата составления первичного документа, оформленного при отгрузке последней части (Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-07-11/08).

В книге продаж продавца — АО «Флокс» по КВО 01 отражено два счета-фактуры от 31.12.2015 б\н на суммы НДС 3 203 347 666,94 руб. и 7 709 091 440,02 руб. включающие в себя большую часть продаж за квартал, а в книге покупок о один счет-фактура с тем же номером и датой на сумму НДС 9 951 374 787,17 руб. включающий в себя большую часть покупок за квартал. Данное обстоятельство подтверждает тот факт, что АО «Флокс» нарушает установленный порядок выставления и регистрации счетов-факту в книге продаж и книге покупок.

Таким образом, причиной не сопоставления счетов-фактур явилось нарушение методологии выставления и регистрации счетов-факту в книге продаж и книге покупок, заполнения налоговой декларации по НДС, согласно Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected], покупателем и продавцом.

3. Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм НДС, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.
1) При поступлении товаров от продавца (выполнении работ, оказании услуг), и оприходовании этих товаров, покупатель регистрирует в книге покупок счет-фактуру с указанием в графе 2 «КВО 01».
2) В случае реализации, ранее полученного и оприходованного товара, в режиме экспорта налогоплательщик за период отгрузки товара на экспорт восстанавливает НДС (возвращает в бюджет ранее полученный вычет).
При заполнении записи в книге продаж по счету-фактуре с КВО 21 должны быть указаны: номер и дата счета-фактуры (ранее отраженной в книге покупок), наименование и ИНН покупателя (указываются собственные реквизиты), платежное поручение (в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах), стоимость товаров по счету-фактуре с НДС и без НДС, сумма НДС.
3) Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии со статьей 165 НК РФ, то в книге покупок регистрируется счет-фактура с указанием в графе 2 «КВО 25».

При заполнении записи в книге покупок по счету-фактуре должны быть указаны: номер и дата счета-фактуры (отраженного ранее в книге продаж с указанием в графе 2 «КВО 21»), наименование и ИНН продавца (указываются собственные реквизиты), стоимость товаров по счету-фактуре с НДС, сумма НДС.

4. Не сопоставляются счета-фактуры, в случае возврата покупателем товара продавцу.
Вопрос. Налоговыми инспекторами территориального налогового органа в рамках проведения камеральной налоговой проверки с применением ПО «АСК НДС-2» выявлено несоответствие между сведениями об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС ООО «Кипарис» сведениям об операциях, содержащимся в налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган АО «Секвойа».

В разделе 8 налоговой декларации по НДС, представленной за 1 квартал 2016 г. ООО «Кипарис», отражен счет-фактура от 08.01.2016 г. № 00005301/0002 на сумму 1 529 330.03 руб. в том числе НДС 233 287.63 руб. выставленный ранее налогоплательщиком в адрес АО «Секвойа».

В адрес ООО «Кипарис» направлено автотребование от 06.05.2016 года №N в электронной форме по ТКС через операторов ЭДО. ООО «Кипарис» в ответ на автотребование представлены пояснения от 12.05.2016 г. №М@ по выявленным расхождениям. По результатам представленных пояснений подтверждены сведения об операциях, отраженных ООО «Кипарис» в разделе 8 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 г. А также налогоплательщик пояснил, что контрагентом АО «Секвойа» осуществлен полный возврат товара, налогоплательщиком оформлен корректировочный счет-фактура от 10.01.2016 г. №00007547/0002.
В разделе 9 налоговой декларации по НДС, представленной за 1 квартал 2016 г. ООО «Кипарис» отражен данный счет-фактура, а в книге покупок покупателя АО «Секвойа» не отражен. В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур.

Согласно пункту 3 Правил, регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Таким образом, по возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, соответствующий счет-фактуру продавцу этих товаров выставляет покупатель, являющийся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Такой счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, является документом, служащим основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость у продавца в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.
Что касается возврата товаров, не принятых указанным покупателем на учет, то в этих случаях Правилами выставление счетов-фактур покупателями не предусмотрено.

Пунктом 3 статьи 168 и пунктом 10 статьи 172 НК РФ установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества отгруженных товаров, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Учитывая изложенное, при возврате товаров, не принятых покупателем на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем. На основании пункта 13 статьи 171 НК РФ и вышеуказанного пункта 10 статьи 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость у продавца является выставленный им корректировочный счет-фактура. Письма ФНС России от 1 апреля 2015 г. N 03-07-09/18053, от 1 апреля 2015 г. N 03-07-09/17917, от 1 апреля 2015 г. N 03-07-09/18070, от 30 марта 2015 г. N 03-07-09/17466). Таким образом, в случае полного возврата покупателя товара продавцу операции в автоматизированном виде не сопоставляются.

Ответ. По данным ПО «АСК НДС-2» установлено, что ООО «Кипарис» отразила в декларации за 1 квартал 2016 в 9 разделе счет-фактуру от 08.01.2016 № 00005301/0002 на сумму НДС 233 287.63 руб. при продаже, в 8 разделе корректирующий счет-фактуру от 10.01.2016 №00007547/0002 на сумму НДС 233 287.63 руб. при возврате товара. При продаже и возврате товара использован КВО 01.

Пунктом 3 статьи 168 и пунктом 10 статьи 172 НК РФ установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества отгруженных товаров, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

В корректировочном счете-фактуре отражается как новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и изменение стоимости. Таким образом, корректировочный счет-фактура выписывается по состоявшейся сделке, в которой изменилась стоимость, и необходим для определения прав и обязательств в части исчисления НДС и применения налоговых вычетов по НДС по новой, измененной стоимости по состоявшейся сделке.

В части отгруженного продавцом товара, но непринятого покупателем, в том числе ввиду его несоответствия договорным условиям, то есть в отношении товара по которому сделка купли-продажи не состоялась применяется пункт 5 статьи 171 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Учитывая, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено, при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться вышеуказанным пунктом 5 статьи 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений вышеуказанного пункта 4 статьи 172 НК РФ (Письмо ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/[email protected] «О порядке оформления счетов-фактур при возврате товаров»).

Подобным образом ведется учет НДС при возврате авансовых платежей. Таким образом, причина не сопоставления счетов-фактур явились методологические ошибки выставления и регистрации счетов-факту в книге продаж и книге покупок, заполнения налоговой декларации ООО «Кипарис».

5. Не сопоставляются счета-фактуры, отраженные в книге покупок налогоплательщика несколькими записями по одному счету-фактуре, в то время как у контрагента запись сопоставлена.
Вопрос. Налоговыми инспекторами территориального налогового органа в рамках проведения камеральной налоговой проверки с применением ПО «АСК НДС-2» выявлено несоответствие между сведениями по операциям, содержащимся в налоговой декларации по НДС АО «Хоста» и сведениями по операциям, содержащимся в налоговой декларации по НДС, представленными в налоговый орган ООО «Самшит».

В книге продаж контрагента ООО «Самшит» за 1 квартал 2016 отражен счет-фактура №34 от 31.01.2016 на сумму 4 402 962.98 руб. (в том числе НДС 671 638.42 руб.), запись контрагента согласно ПО «АСК НДС-2» сопоставлена. Вместе с тем, в книге покупок записи не сопоставлены, так как АО «Хоста» указанный счет-фактура отражен с разбивкой на две суммы (2 227 514.84 руб. в том числе НДС 339 790.40 руб. 2 175 448.14 руб. в том числе НДС 331 848.02 руб. итого 4 402 962.98 руб. (в том числе НДС 671 638.42 руб.).

В книге продаж контрагента ООО «Самшит» за 4 квартал 2015 отражен счет-фактура №733 от 31.12.2015 на сумму 4 185 477.70 руб. (в том числе НДС 638 462.70 руб.), запись у контрагента сопоставлена. В книге покупок АО «Хоста» запись не сопоставлена, так как указанный счет – фактура отражен в 1 квартале 2016 с разбивкой на две суммы (2 426 749.19 руб. в том числе НДС 370 182.08 руб. 1 758 728.51 руб. в том числе НДС 268 280.62 руб. итого 4 185 477.70 руб. (в том числе НДС 638 462.70 руб.).

Ответ. При заполнении книги покупок неверно указана стоимость счета-фактуры.
При частичном заявлении НДС к вычету, указанного в пункте 1 статьи 172 НК РФ, в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость, которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость (подпункт «т» пункт 6 Правил).

Согласно статье 169 НК РФ в счете-фактуре, выставленном при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, указана стоимость всего количества поставленных (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога. Параметр, указанный в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре…» книги покупок, участвует при идентификации счетов-фактур.

Утверждение, что запись контрагента согласно ПО «АСК НДС-2» сопоставлена неверно, сделано на том, что в графах К и С стоит отметка «V», а при переходе на сопоставленную запись осуществляется переход в пустой раздел налоговой декларации по НДС.
Таким образом, расхождение связано с нарушением методологии заполнения налоговой декларации по НДС.

6. Не сопоставление записей в связи с отражением 26 КВО.
Вопрос. В книге покупок за 1 квартал 2016 г. АО «Базилик» по КВО 01 отразило счета-фактуры с ООО «Петрушка» № 5 от 25.03.2016 на сумму 5 899 274,30 руб. в том числе НДС 560 864,93 руб. (Проверяемый налогоплательщик ставит к вычету неполную сумму НДС, согласно методологии расчета удельного веса НДС, приходящегося на экспорт. Налоговые вычеты по НДС распределяются между операциями, облагаемыми по ставкам 0% и 18%), № 3 от 26.02.2016 на сумму 4 033 235,28 руб. в том числе НДС 383 453,99 руб. и № 1 от 28.0.2016 на сумму 1 959 919,82 руб. в том числе НДС 186 336,53 руб. Контрагент же в книге продаж за 1 квартал 2016г. отразил вышеуказанные счета-фактуры по КВО 26 и исчислил полные суммы НДС (899 889,30 руб. 615 239,28 руб. и 298 970,82 руб. соответственно). Записи не сопоставлены у обеих сторон. Подобная ситуация повторяется и с другими контрагентами в случае выставления сторонами различных КВО.

Ответ. В представленной ООО «Петрушка» налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года в книге продаж отражены счета-фактуры № 1 от 28.01.2016г. № 3 от 26.02.2016г. № 6 от 25.03.2016г. выставленные в адрес АО «Базилик» с КВО 26.
КВО 26 используется при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, учитывая, что покупатель и продавец являются плательщиками НДС, в данном случае в нарушении методологии заполнения налоговой декларации по НДС неверно указан КВО 26, следовательно, в ПО «АСК НДС-2» правомерно сформировано расхождение вида «Разрыв».

7. Вопрос, связанный с отражением в книге покупок суммы налога, при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам 0 и 18 процентов, счет-фактура регистрируется в книге покупок в части суммы налога на добавленную стоимость.
Вопрос. ООО «Порей» по налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2015 г. было направлено автотребование от 18.02.2016 г. №N, в связи с выявленным расхождением вида «Разрыв». В Разделе 8 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 г. под порядковым номером записи 3626 отражена бухгалтерская справка №90/4/15 от 31.12.2015 г. оформленная налогоплательщиком в целях приведения итоговых сумм книги покупок в соответствии с данными налоговой декларации по НДС и с данными бухгалтерского учета в связи с применяемым Обществом пропорциональным распределением «входного» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам на операции по реализации товаров на экспорт (по ставке 0%) и внутренний рынок (по ставке 18%) согласно учетной политике организации.

Согласно Правил, в графе 16 указывается сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, исчисленная исходя из применяемых ставок.
При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 НК РФ (с учетом особенностей п. 4.1. настоящей статьи), и устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Согласно Приказу от 31.12.2014 г. об утверждении учетной политики ООО «Порей», на 2015 год по налогу на добавленную стоимость в п. 3.1 указано, что для целей исчисления НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) на экспорт устанавливается следующая методика раздельного учета выручки и сумм НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), потребленным при осуществлении экспортных операций:

1. Раздельный учет выручки от продажи товаров внутри России и на экспорт осуществляется на субсчетах второго порядка, открытых к субсчету 90.1 «Выручка»:
-продажа товаров на внутренний рынок;
-продажа товаров на экспорт.
2. Раздельный учет НДС, относящегося к товарам (работам, услугам) потребленным при осуществлении экспортных операций осуществляется на субсчетах, открытых к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: входной НДС, связанный с реализацией на экспорт.
3. Вся сумма налога, по поступившим счетам-фактурам за налоговый период, связанная с приобретением основных средств, материалов, товаров, работ, услуг, СМР, выполненных подрядными организациями при выполнении капитального строительства и собственными силами организации, суммы налога, уплаченные на таможне при ввозе ТМЦ и оборудования, а так же суммы налога уплаченные плательщиком в качестве налогового агента в отчетном периоде, распределяется на операции облагаемые по ставке 18% и 0% в процентном соотношении.
Процент определяется в пропорции исходя из стоимости, отраженных в текущем периоде на счетах бухгалтерского учета реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые подлежат налогообложению по ставке 18% (без учета суммы налога) и 0% соответственно, к общей стоимости товаров (работ, услуг), реализованных и отраженных на счетах бух. учета в текущем налоговом периоде (без учета суммы налога).
Сумма налога по счетам-фактурам, связанным с приобретением товаров, работ, услуг для столовой, поступившим в отчетном периоде предъявляются к вычету из бюджета в том же отчетном периоде без распределения на операции, облагаемые по ставке 18% и 0%.
3.2. Перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах, утверждается руководителем предприятия.
3.3. Для приведения итоговых сумм книги покупок за отчетный период в соответствии с данными налоговых деклараций за соответствующий отчетный период и данными бухгалтерского учета, в книгу покупок отчетного периода вносятся дополнительные записи на сумму НДС, распределенного в отчетном периоде на операции, облагаемые по ставке 0% (со знаком «минус»), и на сумму НДС, предъявленного в бюджет к возмещению по подтвержденному экспорту в отчетном периоде.
Таким образом, для выполнения требований Правил (п.2, пп «у» п. 6) налогоплательщик проводит регистрацию всех «входящих» счетов-фактур за отчетный период в полной стоимости, а затем в порядке, утвержденном принятой учетной политикой для целей налогообложения (п.3.3) проводит корректировку итоговой суммы книги покупок на основании бухгалтерской справки, со знаком «минус» на долю «отложенного» экспортного НДС и со знаком «плюс» на сумму НДС, предъявленного в бюджет к возмещению по подтвержденному экспорту в отчетном периоде.

Ответ. В соответствии с Правилами, подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, то есть не ранее принятия на учет полученных товаров, результатов работ, услуг, имущественных прав.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. При этом пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость в отношении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

На основании подпункта «у» пункта 6 Правил, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 НК РФ.

Учитывая изложенное, в целях принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае использования таких товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам 0 и 18 процентов, счет-фактура регистрируется в книге покупок в части суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в установленном порядке.

8. Вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
Вопрос. ООО «Паприка» заявляет под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления запасные части для лесообрабатывающего оборудования на сумму, эквивалентной до 1000 евро.

В соответствии с п. 4 ст. 180 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) в качестве таможенной декларации могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и иные документы, содержащие необходимые для выпуска товаров сведения. Случаи применения данной нормы приведены в Решении Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 263 (далее — Решение N 263).

Так, согласно пп. 1 п. 6 Инструкции о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары, утвержденной Решением N 263, в качестве декларации на товары могут использоваться транспортные, коммерческие и (или) иные документы с представлением заявления в отношении, в частности, товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при одновременном соблюдении следующих условий:

— общая таможенная стоимость декларируемых товаров не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, а в случаях, предусмотренных законодательством государств — членов Таможенного союза, — суммы, эквивалентной 1000 евро;
— товары перемещаются одним и тем же лицом в счет исполнения обязательств по одному внешнеторговому договору (контракту), заключенному при совершении внешнеэкономической сделки, или по односторонней внешнеэкономической сделке, или без совершения какой-либо сделки;
— перевозка товаров осуществляется на одном транспортном средстве;
— товары одновременно предъявлены одному таможенному органу.

Для подтверждения права на вычет налогоплательщиком представлены следующие документы:

1. Заявление, в котором отражены данные о наименовании товара, стоимость, транспортировка на одном транспорте (авиа);
2. Таможенный приходный ордер

При заполнении книги покупок налогоплательщиком указывается № заявления (например, 10221010/250815/0033289), который не сопоставляется с данными Федеральной Таможенной Службой (далее – ФТС) как № ДТ (ГТД) и, следовательно, отражается в требовании о представлении пояснений.

Для проверки правомерности заявленных вычетов были проверены данные по номеру таможенного приходного ордера (например, ТС-0687110) в федеральном ресурсе «Таможня-ф»/таможенный приходный ордер (ТПО)/основные бланки ТПО), который подтвержден.

Ответ. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, право на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, возникает у налогоплательщика при выполнении вышеперечисленных условий.
Согласно пункта 6 Правил при отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в графе 3 указывается номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, или номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства — члена Таможенного союза товаров.

При регистрации в книге покупок номера заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость в графе 3 «номер и дата счет-фактуры продавца» запись проводится в формате следующего содержания: (ННННДДММГГГГХХХХ) всего 16 цифр, где:

• НННН (1-4 символы) – код налогового органа, который присвоил регистрационный номер;
• ДДММГГГГ (5-12 символы) — дата регистрации заявления в ИФНС;
• XXXX (13-16 символы) — порядковый номер записи о регистрации в ИФНС в течении дня.

9. Не сопоставление счетов-фактур в НД по НДС.
Вопрос. ООО «Ирис» в 1 квартале 2016 г. в разделе 9 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года отражен счет-фактура от 26.02.2016 г. № 19019107 на сумму НДС 525 181,29 руб. с КВО 02 по взаимоотношениям с контрагентом АО «Люпин». В разделе 8 налоговой декларации у ООО «Ирис» отражена счет-фактура от 31.03.2016 г. № 19036278 на сумму НДС 525 181,29 руб. с КВО 22. В разделе 8 налоговой декларации за 1 квартал 2016 г. у АО «Люпин» взаимоотношения по данной счет-фактуре не заявлены.

Ответ. По рассмотрению примера сообщаем следующее. Причиной не сопоставления счетов-фактур явилось некорректное отражение ООО «Ирис» записи по счету-фактуре от 31.03.2016 г. № 19036278 на сумму НДС 525 181,29 руб. в книге покупок с указанием в графе 2 КВО 22. ООО «Ирис» отразила в книге покупок и в книге продаж НД по НДС за 1 квартал 2016 года счета-фактуры с разными номерами и датами, ИНН продавца и ИНН покупателя.
КВО 22 используется при отражении продавцом операций по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце 2 пункта 5 статьи 171, а также операций, перечисленные в пункте 6 статьи 172 НК РФ.

10. Не сопоставление счетов-фактур в НД по НДС.
Вопрос. ЗАО «Флокс» в разделе 8 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года отражены счета-фактуры от 26.02.2016 г. № 160000649/1 и № 160000649/2 на общую сумму НДС 2 014 436,98 руб. с КВО 01 по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Хоста». В разделе 9 налоговой декларации у ООО «Хоста» за 1 квартал 2016 г. отражен счет-фактура от 26.02.2016 г. № 160000649 на сумму НДС 2 014 436,98руб. с КВО 01 с контрагентом ЗАО «Флокс».

Ответ. Причиной не сопоставления счетов-фактур явилось некорректное отражение ЗАО «Флокс» записей по счетам-фактурам № 160000649/1 от 26.02.2016 г. и № 160000649/2 от 26.02.2016 г. на общую сумму НДС 2 014 436,98 руб. с КВО 01 в разделе 8 НД по НДС.

Согласно постановления Правил, налогоплательщик при частичном принятии к вычету суммы НДС должен отражать номер счета-фактуры, выставленного продавцом, полную стоимость по счету-фактуре, а сумму НДС в части, принимаемой к вычету.
ЗАО «Флокс» неправомерно отразило в книге покупок счет-фактуру от 26.02.2016 г. № 160000649, полученную от ООО «Хоста» двумя записями и с изменением номера счета-фактуры и стоимостью покупок по счету-фактуре.

11. Не сопоставление счетов-фактур в налоговой декларации по НДС.
Вопрос. ЗАО «Клен» отражена счет-фактура от 14.03.2016 г. № 2016000266 на общую сумму НДС 211 356,95 руб. с кодом операции 01 по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Каштан». В разделе 9 налоговой декларации у ООО «Каштан» за 1 квартал 2016 г. по взаимоотношениям с контрагентом ЗАО «Клен» счет-фактура от 14.03.2016 г. № 2016000266 на общую сумму НДС 211 356,95руб. с кодом операции 01 отражена двумя записями – с разбивкой по ставкам: по 10% на сумму 180 040,06 руб. и по 18% на сумму 31 316,89 руб.

Ответ. ООО «Каштан» отразило в книге продаж счет-фактуру № 2016000266 от 14.03.2016 г. двумя записями с выделением НДС по разным ставкам. Организация ЗАО «Клен» в книге покупок отразила корреспондирующий счет-фактуру от 14.03.2016 № 2016000266 одной записью.

Учитывая, что вышеуказанные сопоставления счетов-фактур производятся на основании двух записей, отраженных в книге продаж НД по НДС за 1 квартал 2016 года, в этом случае проставление признака сопоставления «V» в графе «С – запись сопоставлена» не будет, при этом записи сопоставлены и расхождения не сформированы.

12. Не сопоставление счетов-фактур в налоговой декларации по НДС.
Вопрос. В составе требования №N от 16.05.2016 г. о предоставлении пояснений, направленного в адрес ООО «Липовый цвет», присутствует счет-фактура от 19.11.2015 г. № 24734 на сумму НДС 52 932 203,39 руб. которая не была сопоставлена.
ООО «Липовый цвет» в разделе 8 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года отражен счет-фактура от 19.11.2015 г. № 24734 на сумму НДС 52 932 203,39 руб. с КВО 22 по взаимоотношениям с контрагентом АО «Дельфиниум». В 9 раздел налоговой декларации АО «Дельфиниум» за 4 кв. 2015 г. отражен счет-фактура от 19.11.2015 г. № 24734 на сумму НДС 52 932 203,39 руб. с КВО 02 с контрагентом ООО «Липовый цвет».

Ответ. Согласно пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ продавец может заявить сумму НДС к вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), оплата которых была произведена авансом.
В свою очередь, при получении товара (работ, услуг), покупатель на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС.

Вышеуказанные операции отражаются в книгах покупок и книгах продаж в следующем порядке:

1. Продавец, при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), от покупателя, выставляет в адрес покупателя счет-фактуру на аванс, и регистрирует в книге продаж указав в графе 2 «КВО 02»;
2. В соответствии с пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ покупатель вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному в его адрес продавцом на сумму аванса, при наличии установленных документов. В этом случае покупатель регистрирует в книге покупок полученную от продавца счет-фактуру на аванс с указанием в графе 2 «КВО 02»;
3. После осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) продавец регистрирует в книге продаж счет-фактуру с указанием в графе 2 «КВО 01»;
4. При поступлении товаров от продавца (выполнении работ, оказании услуг), покупатель регистрирует в книге покупок счет-фактуру также с указанием в графе 2 «КВО 01»;
5. В случае если покупатель принял ранее к вычету НДС на основании авансового счета-фактуры полученного от продавца, после получения и принятия на учет товаров от продавца, покупатель должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету.
В этой ситуации покупатель регистрирует в книге продаж счет-фактуру, по которому был принят к вычету НДС с аванса с указанием в графе 2 «КВО 21», указывая при этом в поле «ИНН/КПП покупателя» собственные реквизиты.
6. Согласно пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ продавец может заявить сумму НДС к вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), оплата которых была произведена авансом. В этом случае продавец регистрирует в книге покупок выставленный ранее покупателю счет-фактуру на аванс с указанием в графе 2 «КВО 22», при этом в поле «ИНН/КПП продавца» указывая собственные реквизиты.
При отражении продавцом в книги покупок записи о возврате суммы НДС, уплаченного в бюджет на основании авансового счета-фактуры, в графе стоимость товаров указывается полная стоимость товаров (выполнения работ, оказания услуг) (согласно реквизитам счета-фактуры на аванс), независимо от того, полностью или частично продавец принимает к вычету сумму НДС с аванса. Причиной не сопоставления счетов-фактур явилось некорректное отражение ООО «Липовый цвет» записи по счету-фактуре от 19.11.2015 г. № 24734 на сумму НДС 52 932 203,39 руб. в книге покупок с указанием в графе 2 «КВО 22», при регистрации авансового счета-фактуры, выставленного в его адрес продавцом на сумму авансового платежа.
КВО 22 используется при отражении продавцом операций по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце 2 пункта 5 статьи 171, а также операций, перечисленные в пункте 6 статьи 172 Кодекса.
В данном случае, ООО «Липовый цвет» необходимо отражать в разделе 8 НД по НДС за 1 квартал 2016 года счет-фактуру от 19.11.2015 г. № 24734 с КВО 02.

КВО 02 используется при отражении операций по оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, за исключением операций, перечисленных по коду 06, 28.

13. Передача основных средств в уставный капитал дочерней организации.

Вопрос. В адрес ООО «Яблоня» направлено требование № N от 10.08.2016г. о представлении пояснений, в котором содержится расхождение вида «разрыв» за 2 квартал 2016 года, в связи с передачей основного средства одним первичным документом актом приема основных средств (в данном документе не предусмотрена информация о сумме НДС). ООО «Яблоня» во 2 квартале принимает на учет основное средство от головной организации в рамках инвестиционного договора с АО «Сакура». АО «Сакура» в период 2012-2014г. приобретено и модернизировано ОС, в 1 квартале в связи с передачей данного ОС дочерней компании ООО «Яблоня» производит восстановление сумм НДС в 9 разделе налоговой декларации по НДС. По восстановлению НДС в 1 квартале расхождений у АО «Сакура» не выявлено. Однако, сумма налога правомерно включенная в налоговые вычеты ООО «Яблоня» образовала разрыв.

Ответ. Согласно разъяснениям ФНС России КВО 21 используется во всех случаях кроме восстановления НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и при отражении корректировочных СФ на уменьшение. Правильный алгоритм заполнения книг при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал:
1. Учредитель составляет новый документ на сумму НДС, подлежащую восстановлению, и регистрирует его в книге продаж с КВО 01, покупателем указывает принимающую сторону.
2. Принимающая сторона в книге покупок отражает с КВО 01 тот же документ, который передающая сторона отразила в книге продаж (разделе 9).