Порядок распределения входного НДС, купить расхходы с ндс схема.

Порядок распределения входного НДС

Если приобретенные товары (работы, услуги) используются при производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, то суммы НДС, уплаченные поставщикам, не подлежат вычету, а включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) установлен пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с этим пунктом суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, которые осуществляют как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются следующим образом.

1. Учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС.

По общему правилу суммы НДС не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ).

Статья 170 НК РФ устанавливает четыре исключения из данного правила, когда сумма «входного» налога включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов:

а) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются налогоплательщиком для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Подробный перечень таких операций приведен в статье 149 НК РФ.

б) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются налогоплательщиком для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Условия, при которых местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, приведены в статье 147 НК РФ, место реализации работ (услуг) определяется в соответствии с положениями статьи 148 НК РФ.

в) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы приобретены (ввезены) лицами, которые не являются налогоплательщиками по НДС, либо освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

г) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией. Перечень таких операций приведен в пункте 2 статьи 146 и в пункте 3 статьи 39 НК РФ.

Включение НДС в стоимость приобретенных материалов, товаров оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Включение НДС в стоимость приобретенных работ (услуг) оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Включение НДС в стоимость приобретенного основного средства оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Включение НДС в стоимость приобретенного нематериального актива, имущественного права оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Если в указанных случаях налогоплательщик принял к вычету сумму «входного» налога, он обязан ее восстановить и уплатить в бюджет.

Из приведенной корреспонденции счетов видно, что суммы НДС по операциям, не облагаемым НДС, проходят по 19 счету транзитом.

Нередко бухгалтеры при осуществлении операций, не облагаемых НДС, не учитывают сумму НДС, предъявляемую поставщиками, на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а напрямую учитывают ее в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав. Такой учет возможен в том случае, если налогоплательщик предусмотрит в приказе по учетной политике именно этот способ учета сумм НДС по операциям, не облагаемым НДС. Необходимо предусмотреть и то, что счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» будет использоваться им только для учета сумм НДС, предъявляемых к вычету. Такая методика более правильная.

В этом случае корреспонденция счетов будет следующей:

2. Принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые используются для осуществления операций, облагаемых НДС.

3. Принимаются к вычету либо учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Пропорция, о которой идет речь, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В Письме МНС Российской Федерации от 13 мая 2004 года №03-1-08/1191/[email protected] «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года – I квартал 2004 года» сказано, что при определении пропорции согласно положениям пункта 4 статьи 170 НК РФ необходимо основываться на сопоставимых показателях. В частности, для достижения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, эти показатели следует применять без учета НДС.

Итак, пункт 4 статьи 170 НК РФ предусматривает такие условия учета налога в стоимости приобретенных товаров либо принятия налога к вычету, что фактически разделяет НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), на три группы. Поэтому представляется, что аналитический учет на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» должен вестись в разрезе этого деления.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), которые точно используются для осуществления только облагаемых, либо только необлагаемых налогом операций, сразу отражаются на отдельных субсчетах счета 19. А суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций как облагаемых, так и необлагаемых НДС, сначала накапливаются на специальном субсчете счета 19, а затем принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в пропорции, установленной положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ.

В расчете пропорции в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ принимают участие суммы «входного» НДС, относящиеся к тем товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые были приобретены (приняты к учету) в данном налоговом периоде, независимо от факта оплаты.

На основании произведенного расчета определяется часть «входного» НДС, относящаяся к необлагаемым операциям. Эта сумма в полном объеме подлежит включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Вторая часть «входного» НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, должна быть принята к вычету.

В результате использования вышеприведенного порядка обязанность по ведению раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам, а значит и условие принятия налога к вычету будет выполнено организацией.

Необходимо обратить внимание на то, что в аналогичном порядке должны вести раздельный учет сумм НДС и налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД и, наряду с этим, осуществляющие операции, подлежащие налогообложению в общем порядке.

В Письме Минфина Российской Федерации от 20 января 2004 года №04-03-13/02 сказано, что при определении суммы НДС, подлежащей вычету при реализации облагаемых этим налогом товаров в режиме оптовой торговли, осуществляемой индивидуальным предпринимателем, переведенным на уплату ЕНВД по розничной торговле, для обеспечения сопоставимости показателей в пропорции стоимость товаров, реализуемых в режиме оптовой торговли, следует учитывать без НДС. Исходя из термина «стоимость отгруженных товаров (работ, услуг)» данная точка зрения не соответствует законодательству, пропорцию надо определять с учетом стоимости с НДС, «сопоставимость показателей» – это вредные фантазии налоговиков.

При этом обязанностью налогоплательщика является ведение раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые используются для осуществления операций как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Если налогоплательщик не выполняет обязанности по ведению раздельного учета, сумма НДС вычету не подлежит, а также не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ).

В том случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, НДС по которым был предъявлен к вычету из бюджета, используются для производства продукции, реализация которой как подлежит, так и не подлежит налогообложению, то после расчета доли НДС, подлежащей включению в стоимость, эту сумму нужно восстановить, включить в стоимость и уплатить в бюджет.

Особое внимание следует обратить на то, что в случае производства разных видов продукции, которые облагаются НДС по разным ставкам (0%, 10%, 18%) или освобождены от налогообложения, нужно обеспечить раздельный учет доходов, например, открыть к счету 90 «Продажи» следующие субсчета:

90-1-1 «Выручка от реализации продукции, не облагаемой НДС»;

90-1-2 «Выручка от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 18%»;

90-2-1 «Себестоимость продукции, не облагаемой НДС»;

90-2-2 «Себестоимость продукции, облагаемой НДС по ставке 18%».

Организация осуществляет производство продукции, операции по реализации части произведенной продукции не подлежат налогообложению НДС.

Общая стоимость отгруженной за налоговый период продукции составляет 600 000 рублей (без НДС), в том числе:

— продукции, реализация которой подлежит налогообложению – 400 000 рублей;

— продукции, реализация которой налогообложению не подлежит – 200 000 рублей.

Сумма НДС по продукции, подлежащей налогообложению – 72 000 рублей.

Расчет в примере производится исходя из методики определения пропорции без учета НДС.

Стоимость приобретенных в течение налогового периода материалов составила 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей).

Стоимость материалов, использованных для производства продукции, реализация которой не облагается НДС – 47 200 рублей (в том числе НДС 7 200 рублей).

Стоимость материалов, использованных для производства продукции, реализация которой подлежит налогообложению – 70 800 рублей (в том числе НДС 10 800 рублей).

Стоимость материалов, использованных для производства обоих видов продукции – 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей).

Сумма прочих затрат:

— на производство продукции, не облагаемой НДС – 30 000 рублей;

— на производство продукции, облагаемой НДС – 80 000 рублей.

Рассчитаем суммы НДС, подлежащие возмещению и включению в стоимость материалов:

Доля продукции, облагаемой НДС, в общей стоимости отгруженной продукции:

400 000 рублей / 600 000 рублей х 100% = 66,7%.

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей стоимости отгруженной продукции:

200 000 рублей / 600 000 рублей х 100% = 33,3%.

Сумма НДС по материалам, использованным для производства обоих видов продукции, подлежащая возмещению:

18 000 рублей х 66,7% = 12 006 рублей.

Сумма НДС по материалам, использованным для производства обоих видов продукции, подлежащая включению в стоимость:

18 000 рублей х 33,3% = 5 994 рубля.

Доля материалов, использованных для производства обоих видов продукции, отнесенная на продукцию, облагаемую НДС:

100 000 рублей х 66,7% = 66 700 рублей.

Доля материалов, использованных для производства обоих видов продукции, отнесенная на продукцию, не облагаемую НДС:

100 000 рублей х 33,3% = 33 300 рублей.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует следующие наименования субсчетов:

10-1-1 «Сырье и материалы для производства продукции, не облагаемой НДС»;

10-1-2 «Сырье и материалы для производства продукции, облагаемой НДС»;

10-1-3 «Сырье и материалы для производства продукции обоих видов продукции»;

19-3-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»;

19-3-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, принимаемый к вычету»;

19-3-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, включаемый в их стоимость»;

68-2 «Расчеты по НДС»;

90-1-1 «Выручка от реализации продукции, не облагаемой НДС»;

90-1-2 «Выручка от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 18%»;

90-2-1 «Себестоимость продукции, не облагаемой НДС»;

90-2-2 «Себестоимость продукции, облагаемой НДС по ставке 18%»;

90-9-1 «Финансовый результат от реализации продукции, не облагаемой НДС»;

90-9-2 «Финансовый результат от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 18%».

Мы рассмотрели пример, в котором для определения пропорции суммы взяты без учета НДС.

Но по поводу порядка определения пропорции есть противоположное мнение, которое изложено в Постановлении ФАС Московского округа от 15 июля 2003 года по делу №КА-А40/4710-03. Суть дела заключалась в том, что налоговой инспекцией была проведена проверка налогоплательщика, при которой установлено неправильное исчисление налогоплательщиком НДС, подлежащего вычету, при ведении видов деятельности как облагаемых, так и не облагаемых НДС, что привело к доначислению налога, начислению штрафных санкций и пени.

Предметом проверки суда были доводы налоговой инспекции о том, что пропорция для возмещения НДС из бюджета должна определяться от выручки от реализации товаров без учета НДС. Эти доводы обоснованно признаны судом несостоятельными. Далее в Постановлении сказано, что согласно статье 153 НК РФ выручка определяется с учетом всех доходов, полученных налогоплательщиком за реализуемые товары, работы, услуги, в том числе, в состав выручки входят суммы НДС, которые лицо, осуществляющее реализацию, должно предъявить покупателю к оплате вместе со стоимостью товара. Следовательно, в состав выручки для исчисления пропорции должны быть включены и косвенные налоги, с учетом того, что в данном случае отсутствует специальное указание в законе об исключении НДС из состава выручки.

Рассмотрим пример расчета пропорции с учетом сумм НДС на примере.

Ломбард в течение января года получил 120 тысяч рублей за предоставление кредитов под залог имущества, (НДС не облагается), а также 270 тысяч рублей за оказанные в течение января услуги хранения, в том числе НДС — 41 186,44 рубля (то есть без НДС 228 813,56 рубля).

Расходы ломбарда на аренду помещения, используемого для указанных видов деятельности, в январе составили 30 тысяч рублей, в том числе НДС – 4 576,27 рубля.

Порядок распределения сумм налога установлен в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения.

Расходы, связанные с арендой помещений, используемых в процессе основной деятельности ломбарда, на основании пункта 5 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее — ПБУ 10/99) являются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета арендная плата за помещения, используемые в производственных целях, может отражаться на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В примере арендованное помещение используется для обоих видов деятельности ломбарда (услуги хранения, услуги по предоставлению краткосрочных кредитов).

В рассматриваемой ситуации доля стоимости от реализации услуг по предоставлению краткосрочных кредитов населению под залог имущества (не облагаемой НДС) в общем объеме стоимости составляет 30,77% (120 000 рублей / (120 000 рублей + 270 000 рублей) х 100%), а доля выручки от реализации услуг хранения (облагаемой НДС) составляет 69,23% (270 000 рублей / (120 000 рублей + 270 000 рублей) х 100%).

Следовательно, сумма НДС по арендной плате, которую организация может предъявить к вычету из суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период, составляет 3 168,15 рубля (4 576,27 рубля х 69,23%). А сумма НДС, подлежащая включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, составляет 1408,12 рубля (4 576,27 рубля х 30,77%).

Аналогичным образом можно распределить и сумму арендной платы.

В примере в стоимости арендной платы учитывается стоимость услуг по хранению в сумме 17 600,85 рубля (25 423,73 рубля х 69,23%), а также стоимость услуг по предоставлению краткосрочных кредитов в сумме 7 822,88 рубля (25 423,73 рубля х 30,77%).

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли сумма арендной платы учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

В учете ломбарда проведенные операции будут отражены на следующих субсчетах:

20-1 «Затраты, связанные с предоставлением кредитов под залог имущества»;

20-2 «Затраты, связанные с хранением залоговых вещей»;

90-1-1 «Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов»;

90-1-2 «Выручка от реализации услуг по хранению предметов залога»;

90-2-1 «Себестоимость услуг по предоставлению краткосрочных кредитов»;

90-2-2 «Себестоимость услуг по хранению».

Следует обратить внимание на то, что применение льготы по НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ не зависит от наличия раздельного учета НДС по товарам, приобретаемым для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Такой вывод подтверждается и судебной практикой. В качестве примера приведем Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 марта 2006 года по делу А82-8710/2005-15. По мнению налогового органа, налогоплательщик может использовать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, в соответствии со статьей 149 НК РФ, только при ведении им раздельного учета.

Из материалов дела следует, что налоговый орган провел камеральную проверку налоговой декларации по НДС, представленной организацией, и установил, что в указанный период организация осуществляла как освобождаемые от налогообложения, так и облагаемые НДС операции. В нарушение пункта 4 статьи 149 НК РФ организация отражала в бухгалтерском учете приобретенные материальные ценности без учета того, для какого вида деятельности они будут использованы в дальнейшем. Поэтому проверяющие пришли к выводу о невыполнении налогоплательщиком требования о раздельном учете и, как следствие, об отсутствии у него права на льготу, предусмотренную статьей 149 НК РФ.

Организация возразила против доводов налогового органа, указав на наличие раздельного учета для целей налогообложения на стадии использования товарно-материальных ценностей и сырья в своей деятельности, и обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд.

Арбитражный суд, изучив нормы НК РФ, определил, что НК РФ определены правовые последствия отсутствия раздельного учета входного НДС по облагаемым и необлагаемым операциям, которые не ограничивают право на налоговую льготу.

Судом установлено, что организация вела раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым НДС операциям, определяя сумму налоговых вычетов в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Суммы НДС по всему объему приобретенным товаров отражались организацией в книге покупок. При выборке сырья со склада в бухгалтерском учете осуществлялось его разделение по целевому назначению с оформлением документов на внутреннее перемещение сырья и расшифровок распределения приобретенных товаров для целей налогообложения. После этого организация производила возмещение НДС по производственной деятельности, облагаемой НДС, то есть отсутствие раздельного учета в момент принятия на учет приобретенной продукции не влекло за собой необоснованного единовременного возмещения из бюджета НДС.

При таких обстоятельствах арбитражный суд сделал правильный выбор о том, что у налогового органа отсутствуют правовые основания для отказа организации в применении налоговой льготы.

Применение условия, позволяющего не распределять сумму «входного» НДС

Налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ, и принимать «входящий» НДС полностью к вычету на том основании, что доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов. То есть, если величина расходов на производство продукции, не подлежащей налогообложению, у налогоплательщика не превышает 5% от общего числа расходов на производство, он имеет право не применять положения о раздельном учете и в полной сумме возмещает «входной» налог.

Если организация планирует пользоваться данным правом, то целесообразно организовать раздельный учет не только сумм предъявленного налога по приобретенным товарам, но и раздельный учет расходов. Цель ведения раздельного учета расходов – иметь возможность по итогам налогового периода определять долю совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров в общей сумме расходов, а также при необходимости возможность подтвердить данный уровень расходов при помощи регистров бухгалтерского учета. Однако положения НК РФ не устанавливают обязанность налогоплательщика вести раздельный учет расходов на производство необлагаемых НДС товаров.

Но обращаем Ваше внимание, что, несмотря на отсутствие необходимости распределять «входной» НДС при соблюдении 5% ограничения в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, налогоплательщик обязан обеспечивать раздельный учет.

Необходимость ведения раздельного учета подтверждает и арбитражная практика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2004 года по делу №А05-6065/04-20, от 31 марта 2004 года по делу №А42-3992/02-22, Постановление ФАС Северо-западного округа от 26 октября 2005 года по делу №Ф04-7571/2005(16176-А03-14), Постановление ФАС Московского округа от 2 августа 2005 года, 28 июля 2005 года по делу №КА-А40/7056-05).

Применяя эту норму налогового законодательства, будьте внимательны. Ведь фактически в девятом абзаце пункта 4 статьи 170 НК РФ речь идет о налогоплательщиках, занимающихся производством товаров (работ, услуг), имущественных прав, в то же время, как по казывает консультационная практика, налогоплательщики, занимающиеся перепродажей товаров, тоже применяют данную норму. Вместе с тем, в Письме ФНС Российской Федерации от 31 мая 2005 года №03-1-03/897/[email protected] «О налоге на добавленную стоимость» сказано, что при применении последнего абзаца пункта 4 статьи 170 НК РФ следует учитывать, что данное положение распространяется только в отношении налогоплательщиков НДС, так как законодательной нормы, позволяющей применение аналогичного порядка налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, главой 21 НК РФ не установлено. В этой связи положения последнего абзаца пункта 4 статьи 170 НК РФ в отношении лиц, переведенных на уплату ЕНВД, распространить не представляется возможным. Аналогичное мнение содержится и в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 30 апреля 2005 года №19-11/31596 (ответ на частный запрос налогоплательщика).

При использовании этой нормы следует обратить внимание на то, что законодатель не расшифровывает понятие «совокупных расходов» на производство. Действительно, общехозяйственные расходы квалифицировать как осуществленные в связи с совершением какой-либо конкретной операции практически невозможно. Кроме того, использование термина «совокупные расходы» указывает на то, что для расчета пятипроцентного порога должны учитываться все расходы налогоплательщика, отраженные в бухгалтерском учете: и прямые, и косвенные расходы.

Остается неясным и то, по данным какого учета налогоплательщик должен определять расходы — по данным бухгалтерского или налогового учета.

На наш взгляд, следует использовать данные бухгалтерского учета, причем в расчете должны участвовать и распределенные между облагаемыми и необлагаемыми операциями общехозяйственные расходы. Однако в бухгалтерском учете организации может быть закреплен иной порядок распределения общехозяйственных расходов (может распределяться в зависимости от выручки, каким-то иным способом, или вообще относиться на финансовые результаты безо всякого распределения). Поэтому, если в бухгалтерском учете организации используется иной метод распределения общехозяйственных расходов, то для целей НДС нужно будет делать специальный расчет.

Организация ООО «А» занимается оказанием медицинских услуг.

В июне ООО «А» заключило договор на выполнение медицинских услуг на сумму 60 000 рублей.

Кроме того, в этот же период организация заключила договор на выполнение медицинских услуг с производственной организацией на сумму 1 200 000 рублей.

Сумма расходов на необлагаемые операции – 20 000 рублей.

Сумма расходов на облагаемые операции – 420 000 рублей.

В июне ООО «А» приобрело основное средство. Его стоимость 354 000 рублей (в том числе НДС — 54 000 рублей). Основное средство используется как для операций, облагаемых НДС, так и для необлагаемых операций.

Налоговый период для ООО «А» по НДС – календарный месяц.

Общая сумма прямых расходов составила 440 000 рублей (20 000 + 420 000).

Доля себестоимости продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме затрат на производство составит 4, 55% (20 000 / 440 000 х 100%).

Поскольку полученный показатель меньше 5%, всю сумму НДС по основному средству (60 000 рублей) организация принимают к налоговому вычету.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет ».