Как отразить в учете организации расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей для общехозяйственных нужд, и в каком размере может быть принята к вычету предъявленная поставщиком сумма НДС, если в текущем налоговом периоде (в июне 2007 г, купить расхходы с ндс схема.

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

Бухгалтерские статьи и публикации 2007

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам 2007

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий 2006

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Как отразить в учете организации расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей для общехозяйственных нужд, и в каком размере может быть принята к вычету предъявленная поставщиком сумма НДС, если в текущем налоговом периоде (в июне 2007 г.) организация осуществляет благотворительные работы, доля совокупных расходов по которым составила 4% в общей величине совокупных расходов. ( 2007)

Как отразить в учете организации расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей (ламп дневного света и ламп накаливания) для общехозяйственных нужд, и в каком размере может быть принята к вычету предъявленная поставщиком сумма НДС, если в текущем налоговом периоде (в июне 2007 г.) организация осуществляет благотворительные работы, доля совокупных расходов по которым составила 4% в общей величине совокупных расходов?

Благотворительные ремонтные работы осуществлены организацией в июне 2007 г. на основании заключенного организацией с городской общеобразовательной школой договора о благотворительной помощи. Стоимость приобретенных ламп равна 11 328 руб. (включая НДС 1728 руб.).

Гражданско-правовые отношения

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях содействия деятельности в сфере образования (ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).

Из приведенных норм можно заключить, что безвозмездное выполнение ремонтных работ в городской общеобразовательной школе является благотворительной деятельностью и подпадает под действие Федерального закона N 135-ФЗ .

Налог на добавленную стоимост

Реализация работ на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В текущем месяце организация провела также ремонтно-строительные работы в рамках договора о благотворительной помощи; стоимость данных работ не подлежит налогообложению НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается (абз. 7, 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В случае если в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то налогоплательщик вправе не применять в этом налоговом периоде вышеперечисленные нормы п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В данном случае доля совокупных расходов на благотворительные работы составила 4% в общей величине совокупных расходов. Следовательно, на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих оприходование ламп, организация принимает к вычету всю сумму НДС, предъявленную поставщиком (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) .

Бухгалтерский учет

Приобретенные лампы приходуются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Задолженность перед поставщиком отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — на стоимость ламп без учета НДС, и счета 19 «Налог на добавленную стоимость по предъявленным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — на предъявленные суммы НДС (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость ламп по мере их отпуска в производство списывается со счета 10, субсчет 10-9, в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов).

По нашему мнению, раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС и необлагаемых НДС, может осуществляться на основании данных бухгалтерского учета. Для этого организация может ввести соответствующие субсчета к счету 19 .

Налог на прибыль организаций

Затраты на приобретение инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи этого имущества в производство (в эксплуатацию) (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Данные расходы являются косвенными и признаются расходами текущего отчетного (налогового) периода (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 19:

19-3-0 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, подлежащий распределению»;

19-3-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, подлежащий вычету».

К аналогичному выводу пришел ФАС Уральского округа от 05.04.2005 N Ф09-1175/05-АК на основании п. 8 ст. 41 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» и вышеназванных норм Федерального закона N 135-ФЗ. Касательно обязанности по ведению раздельного учета в ситуации, когда в текущем налоговом периоде совокупная доля расходов на производство продукции (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС, составила менее 5% в общей сумме совокупных расходов, Минфин России в Письме от 22.02.2007 N 03-07-08/24 разъяснил, что в этом случае налогоплательщик имеет право не производить раздельный учет сумм НДС, предъявленных продавцами по товарам (работам, услугам). Однако если в рассматриваемой ситуации до окончания налогового периода у организации нет уверенности, что доля совокупных расходов на осуществление благотворительной деятельности, не облагаемой НДС, не превысит 5% в общей сумме совокупных расходов на выполнение ремонтно-строительных работ, то, по нашему мнению, она должна вести вышеназванный раздельный учет в порядке, утвержденном учетной политикой для целей налогообложения. В данной схеме не рассматривается порядок определения доли совокупных расходов на благотворительные работы, в том числе порядок распределения общехозяйственных расходов. В данной схеме передача ламп в эксплуатацию отражена в общей сумме. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.07.2007 ————