Схемы и риски налоговой оптимизации, Время бухгалтера, купить документы по ндс для налоговой стоимость.

Схемы и риски налоговой оптимизации

Кризис заставляет компании чаще задействовать в работе различные варианты снижения налогового бремени. Наиболее популярной среди них является схема разделения (дробления) бизнеса. При ее внедрении создаются условия для применения специальных режимов, что приводит к сокращению размера фискальных платежей.

Оптимизация налоговых обязательств формально не противоречит действующему законодательству, но зачастую приводит к санкциям надзорных органов. Поэтому, оптимизируя уплату налогов, важно оценивать риски.

Актуальная тема содержит свежие судебные решения, касающиеся применения льготных режимов налогообложения, а также критерии, провоцирующие назначение выездных налоговых проверок.

Использование специальных режимов (предназначенных для малых предприятий) крупными и средними налогоплательщиками через механизм искусственного разукрупнения бизнеса, является самым востребованным из всего арсенала средств налоговой оптимизации. Подобным схемам активно противодействуют налоговые органы, постоянно совершенствуя способы сбора сведений и их интерпретации в качестве доказательной базы налогового правонарушения.

При установлении фактов злоупотребления налогоплательщиком своими правами налоговые органы и суды применяют положения постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, в котором даны определения понятиям «налоговая выгода» и «необоснованная налоговая выгода».

Минфин предлагает ввести в НК РФ правовой механизм противодействия налоговым злоупотреблениям в виде осуществления налогоплательщиками формально правомерных действий с основной целью неуплаты или уплаты налогов в меньшей сумме.

Из числа последних документов стоит упомянуть письмо ФНС РФ от 24.12.2015 № СА-4-7/[email protected], которым доведен Обзор судебных актов, принятых КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года. В первом же пункте этого письма рассмотрена необоснованная налоговая выгода в случае формального разделения (дробления) бизнеса.

В рамках настоящей статьи проводится обзор актуальной судебной практики с тем, чтобы выявить основные признаки схемы дробления бизнеса и последние тенденции правоприменительной деятельности в данной области. Обзор представлен в табличной форме. Судебные акты, вынесенные в пользу ИФНС, обозначены «-», а в пользу компаний – «+».

— отсутствие деловой цели при регистрации новых и реорганизации действующих налогоплательщиков;

— аффилированность участников схемы.

(+)Постановление АС ЗСО от 26.03.2015 N Ф04-17411/2015 по делу N А46-7351/2014

(+)Постановление АС ЗСО от 26.03.2015 N Ф04-17411/2015 по делу N А46-7351/2014

(-)Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.02.2015 № Ф04-15529/2015

По мнению автора, до судебного разбирательства доходят лишь те случаи реорганизации бизнеса, которые сопровождаются агрессивной налоговой оптимизацией. Для судов самое важное — это установление факта реальности или призрачности вновь созданного в результате регистрации или реорганизации налогоплательщика. Поэтому если организации работают самостоятельно, органы их управления выполняют все положенные функции, налоговое наказание вряд ли последует (пусть и не исключено, что дело дойдет до суда).

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2016, № 3

Дробление бизнеса и перевод мелких фирм на УСН

Эксперты предупреждают: необходимо обосновать, чем вызвано дробление бизнеса. Следует составить бизнес-план, также нужно доказать, что в подразделениях действительно есть центр управления, а не номинальный какой-то руководитель. Налоговый орган обязательно обратит внимание на такую реорганизацию и проверит, действительно это было необходимо, или это просто схема ухода от налогов

Работники фирмы увольняются и устраиваются в организацию, работающую на УСН, которая затем оказывает услуги этой компании. В результате, происходит экономия на страховых взносах: вместо максимальной ставки 30% у вспомогательной фирмы-упрощенца при применении льготного тарифа она составит 20%. Но данную схему сопровождает огромный риск. Налоговикам довольно часто удается доказать, что это не оптимизация налогов, а схема уклонения от налогов.

Компания «А» хочет купить у компании «Б» какое-то имущество и не платить при этом НДС. Для этого сторонам выгодно объединиться в простое товарищество, причем одна организация вносит вклад в виде оборудования, вторая компания — в виде денежных средств. После организации расстаются. Каждая из них забирает то, что ей нужно: компания «Б» забирает оборудование, компания «А» — денежные средства. В этом случае как бы происходит обмен денег на имущество. Поскольку официально эта операция обмена не оформлена, она, соответственно, не облагается НДС. Скрытый умысел таких операций налоговики тоже довольно успешно раскрывают, доказывают, что данное товарищество было создано для конкретной операции, а именно для уклонения от уплаты налогов.

Суть этой схемы заключается в том, что фирма-упрощенец покупает основные средства и передает их в аренду фирме на общем режиме налогообложения. Эта схема позволяет экономить на налоге на имущество, потому что компания на УСН, данный налог не уплачивает. У налогоплательщика на общем режиме эта схема позволяет снизить налог на прибыль, поскольку арендные платежи можно учесть в составе расходов.

Фирмы на УСН освобождены от уплаты налога на прибыль и налога на имущество. Поэтому организации на общем режиме налогообложения используют организации на УСН для перевода на них части прибыли. В процессе налоговой оптимизации доходом посредника является вознаграждение за оказанные услуги, а расходом — средства, истраченные на зарплату персонала, аренду помещений, а также закупку офисного оборудования и канцелярских товаров.

Торговая компания закупает для своей деятельности товары, а их покупную стоимость включает в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Далее товары передаются для реализации комиссионеру — фирме, применяющей УСН. При этом налог комиссионера-посредника с полученного дохода (вознаграждения) составит всего лишь 6%, а если бы компания (комитент) не уменьшила свой доход на сумму этого вознаграждения, то пришлось бы начислить налог на прибыль по ставке 20%.

В данном случае доход, который получает индивидуальный предприниматель, облагается налогом в зависимости от выбранной налогооблагаемой базы. Даже при максимальной ставке в 15% при объекте «доходы – расходы» налоговая нагрузка меньше, чем ставка НДФЛ с доходов в 13%. Кроме того с вознаграждений, которые перечисляются организацией, не исчисляются страховые взносы. Таким образом, данный способ выгоден как работодателю, так и работнику.

«Налоги и финансовое право», 2015, № 5

Одним из способов экономии на фискальных платежах является комбинирование различных режимов налогообложения.

Вопрос. Индивидуальный предприниматель (ИП) совмещает ПСН и ЕНВД. Минфин разъясняет (Письмо от 20.03.2015 № 03-11-11/15437), что ИП вправе нанимать до 100 работников без потери права на ПСН при условии, что в «патентной» деятельности будет задействовано не более 15 человек. Однако ИФНС настаивает: право на ПСН утрачивается, как только средняя численность наемных работников превысила за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности. Действительно ли это так?

Ответ. Налоговики руководствуются разъяснениями, которые даны в письме Минфина от 21.07.2015 № 03-11-09/41869 (доведено письмом ФНС от 03.08.2015 № ЕД-4-3/13578). В нем чиновники разъясняют, что для целей применения УСН, ЕНВД и ПСН показатель средней численности работников определяется по единым правилам. При этом средняя численность таких работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым предпринимателем. Поэтому для целей применения ПСН нужно посчитать всех работников, которые заняты как в «патентной», так и во «вмененной» деятельности. В случае превышения указанного ограничения (15 человек), ИП теряет право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. С момента утраты права ИП считается перешедшим на общий режим налогообложения.

Вопрос. При утрате права на ПСН предприниматель должен за весь период, на который был выдан патент, заплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. Но дело еще в том, что ПСН применялась в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (г. Москва). Поскольку в отношении торговли применялась ПСН, то торговый сбор ИП не платил и на учет в качестве плательщика данного сбора не вставал. С какого момента у ИП возникает обязанность по уплате торгового сбора?

Ответ. От уплаты торгового сбора освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН. В то же время в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ они утрачивает право на применение льготного режима в следующих случаях:

2) в течение налогового периода было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.32 НК РФ (принят на работу 16-тый сотрудник);

При наличии одного из названных обстоятельств ИП утрачивает право на применение ПСН и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Суммы «общих» налогов, подлежащие уплате, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных ИП. Данная категория ИП не освобождена от уплаты торгового сбора.

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель, лишившийся права на применение ПСН, за период, на который был выдан патент, должен уплатить «общие» налоги и торговый сбор.

Ответ. Все зависит от того, где осуществляется розничная торговля.

В силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН применяется организациями и ИП наряду с иными режимами налогообложения. При этом п. 4 ст. 346.12 НК РФ закреплено, что компании и предприниматели, перешедшие на ЕНВД, вправе применять «упрощенку» в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. Поэтому в отношении одного и того же вида деятельности, к примеру розничной торговли, одновременно применять ЕНВД и УСН нельзя. Минфин (Письмо от 25.11.2015 № 03-11-06/3/61231) подтвердил, что данный запрет действует в случае, когда указанный вид деятельности ведется на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Если организация (ИП) ведет один и тот же вид деятельности в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ, то при желании она может совмещать УСН и ЕНВД (Письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/3/24980).

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку каждый из этих режимов применяется в отношении всех видов деятельности, которые ведет налогоплательщик (Определение КС РФ в определении от 16.10.2007 № 667-О-О).

Вопрос. ИП совмещает ПСН и УСН (доход). Занимается строительством небольших зданий, а также сдачей в аренду помещений по Москве и Московской области.

Ответ. Начиная с налогового периода за 2015 год ИП на УСН и патенте станут платить налог на имущество с кадастровой стоимости недвижимости, используемой в деятельности (п. 3 ст. 346.11, ст. 378.2, ст. 400, ст. 408, ст. 409 НК РФ).

Налог надо будет заплатить по тому имуществу, которое поименовано в региональном «кадастровом» перечне. Но рассчитывать налог самому не придется. Это сделает налоговая инспекция и пришлет уведомление об уплате налога по окончании года, то есть уже в 2016 году:

1) в Москве согласно Постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (ред. от 15.12.2015, с изм. от 21.12.2015) «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»;

2) в Московской области согласно Распоряжению Минмособлимущества от 24.11.2015 № 13ВР-1999 (ред. от 12.04.2016) «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Организации пытаются максимально использовать возможности для уменьшения своих налоговых обязательств. Налоговые органы во многих случаях оспаривают экономическую сущность сделок, что в некоторых ситуациях приводит к доначислению налогов.

Переквалификация операции по передаче в уставный капитал имущества в сделку его купли-продажи: Постановление АС Московского округа от 18.08.2015 № А40-209850/14 (Определением ВС РФ от 03.11.2015 № 305-КГ15-13840 оставлено без изменений).

Основанием для данного судебного разбирательства послужили выводы налогового органа о том, что действия ЗАО были направлены на получение необоснованной выгоды в виде уменьшения налоговых обязательств путем учета для целей налогообложения операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

В частности, судом было установлено, что действия ЗАО по внесению недвижимого имущества (нежилого помещения) в качестве вклада в уставный капитал ООО (единственным участником которого являлось ЗАО) и последующей продаже 100% своей доли в уставном капитале этого ООО третьему лицу имели целью продать недвижимое имущество третьей стороне.

Суд исходил из того, что ЗАО было единоличным участником созданной организации непродолжительное время, не имело инвестиционных и иных деловых целей, не рассчитывало на получение дивидендов от вложения имущества в учрежденную организацию. Эта организация в период между учреждением и реализацией доли в уставном капитале не вела финансово-хозяйственной деятельности, что подтверждено сведениями о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ, представленными в налоговые органы.

Судом было установлено, что общество заключило с банком кредитный договор, после чего полученные в качестве кредита денежные средства организация выдала под более низкий процент своим кипрским акционерам.

По результатам проверки налоговый орган посчитал, что получение организацией кредита по установленной ставке годового процента и предоставление взаимозависимым лицам займа под заведомо более низкий процент создали необоснованный убыток. Суд, пришел к выводу о том, что договоры займа содержали условия, не направленные на получение дохода в результате согласованных действий взаимозависимых лиц.

Судьи решили, что экономически необоснованными являются расходы в виде разницы между процентами, начисленными по кредитному соглашению с банком и начисленными по договорам займа с кипрскими акционерами.

Кроме того, налоговая инспекция посчитала, что общество, выдавая займы кипрским акционерам, фактически распределяло дивиденды, что подтверждалось следующими обстоятельствами дела:

— на момент предоставления займа по Соглашению с Кипром у акционеров отсутствовало право на применение в отношении дивидендов льготной ставки 5% (по мнению суда, это свидетельствовало о том, что цель выдачи займов — минимизировать налогообложение благодаря получению кипрскими акционерами доходов от источника в России);

— займы возвращались из денежных средств, полученных в качестве дивидендов (анализ произведенных выплат свидетельствовал о том, что общество фактически выплатило дивиденды из средств предоставленных займов);

В своем решении суд подтвердил правомерность доначисления налога на прибыль и согласился с доводами налоговой инспекции о том, что организация, выдавая займы, фактически выплатила дивиденды, однако отсрочка их выплаты напрямую связана с отсутствием на тот момент у организации права на применение пониженной налоговой ставки.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Критерии, на основании которых назначается выездная налоговая проверка, указаны в Приказе ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/[email protected] «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», в качестве первого из них названа:

ФНС РФ напомнила: среднеотраслевые значения налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности ежегодно актуализируются до 5 мая и размещаются на официальном сайте ФНС (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).

Таким образом, оптимизируя уплату налогов, необходимо помнить о безопасных предельных уровнях налоговой нагрузки. Если достигнутый уровень ниже установленного налоговиками, фирма рискует быть включенной в план выездных налоговых проверок.

например, в строительстве уровень налоговой нагрузки по данным на 2015 г. не должен быть меньше 12,7% процента, в розничной торговле — 3,7%, в оптовой торговле — 2,4%, в обрабатывающих производствах — 7,1% (при отсутствии данных на текущий год, можно руководствоваться информацией по прошлому году).

Налоговая нагрузка — это процентное отношение суммы уплачиваемых организацией налогов к сумме выручки по данным бухгалтерской отчетности (стр. 2110 «Выручка» годового отчета о финансовых результатах). Формула приведена в приложении № 2 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/[email protected]

Низкая налоговая нагрузка организации — это повод включить вас в план выездных проверок. Из-за низкой налоговой нагрузки по НДС или налогу на прибыль могут вызвать в ИФНС для дачи пояснений (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722).

В расчете налоговой нагрузки учитываются все налоги, начисленные и в качестве налогоплательщика и в качестве налогового агента, в том числе НДФЛ. При расчете среднеотраслевых показателей ФНС использует сведения об обороте (выручке) организаций по данным Росстата (Информация с официального сайт ФНС www.nalog.ru, раздел «Часто задаваемые вопросы», 2013).

Пример расчет налоговой нагрузки. Значение налоговой нагрузки, определенное ФНС для гостиниц и ресторанов, — 9%.

ООО занимается ресторанным бизнесом и применяет ОСН. Выручка компании по строке 2110 отчета о финансовых результатах за 2014 год составила 50 млн рублей. По данным налоговых деклараций за 2014 год, организация исчислила к уплате:

— налог на прибыль в сумме 1,5 млн рублей;

— транспортный налог в сумме 300 тыс. рублей.

Также организация удержала с выплат работникам и перечислила НДФЛ в сумме 900 тыс. рублей. Сумма страховых взносов, перечисленных в ПФР, ФСС и ФФОМС (2077 тыс. рублей), в расчете налоговой нагрузки не учитывается.

Налоговая нагрузка общества — 9,1% ((1 300 000 + 1 500 000 + 550 000 + 300 000 + 900 000) / 50 000 000 x 100%). Таким образом, налоговая нагрузка общества» превышает значение нагрузки, определенное ФНС для гостиниц и ресторанов в 2014 г. (9,1% > 9%).

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль. Она рассчитывается как процентное соотношение суммы исчисленного налога на прибыль (стр. 180 листа 02 годовой декларации) к сумме выручки и внереализационных доходов (стр. 010 и 020 листа 02 годовой декларации) (письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722):

— 1% — для торговых организаций;

Налоговая нагрузка по НДС. Она признается низкой, если за четыре предыдущих квартала отношение суммы вычетов к сумме начисленного НДС составляет 89% и более (письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722).

Однако сама по себе низкая налоговая нагрузка не является доказательством неуплаты налогов. Доначислить налоги и оштрафовать за их неуплату ИФНС может, только если по итогам налоговой проверки установлены нарушения НК РФ (п. 50 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Издательство «Главная книга», 2016

по мнению Тараканова С. А., советника государственной гражданской службы РФ 2 класса, при расчете налоговой нагрузки НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, должен учитываться в составе и начисленных налогов. Иначе расчет будет некорректным. Ведь суммы уплаченного «ввозного» НДС включаются в состав налоговых вычетов при исчислении налога по обычной декларации и, таким образом, уменьшают сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, которая берется в расчет налоговой нагрузки.

Налог на имущество и другие налоги, уплачиваемые компанией в качестве налогоплательщика, также должны учитываться при расчете налоговой нагрузки. А вот из налогов, уплачиваемых в качестве налогового агента, в расчет принимается только НДФЛ.

Читайте также

Подписка на журнал