Образец заполнения налоговой декларации по НДС, Налоговый портал, купить документы по ндс для налоговой стоимость.

Образец заполнения налоговой декларации по НДС

Уважаемый коллега, также Вам может быть интересна статья 2016 года «Как заполнять декларацию по НДС за III квартал 2016 года», которую Вы можете прочесть по ссылке .

5-8 декабря 2016, отель «Космос»

В статье представлен образец заполнения налоговой декларации по НДС за II квартал 2010 г. для организации, которая осуществляла в этом периоде операции купли-продажи товара, при этом ее контрагентами были как российские, так и зарубежные компании. В статье также представлены формы заполненной декларации по НДС.

Читайте про изменения, вступившие в силу с 1 января 2015 года и следите за новостями в журнале «Налоговые споры». Каждый месяц мы публикуем актуальную аналитику, обзоры судебных решений и писем Минфина и многое другое.

Форма декларации состоит из титульного листа, тематических разделов 1–7, предусматривающих расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета, в отношении операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в отчетном налоговом периоде, и приложений 1 и 2 к разделу 3. При этом форма построена таким образом, что каждому показателю, отражаемому в декларации, соответствует свое поле, состоящее из определенного количества знакомест.

  • номер корректировки, соответствующий виду представляемой декларации («0» – первичная декларация, «от 1 и далее» – уточненная декларация);
  • код налогового периода, за который представляется декларация;
  • отчетный год;
  • код налогового органа, в который представляется декларация;
  • код «400», обозначающий, что декларация подается по месту постановки на учет налогоплательщика;
  • наименование налогоплательщика;
  • код вида экономической деятельности;
  • номер контактного телефона;
  • количество страниц декларации и прилагаемых к ней документов;
  • 1 или 2 в зависимости от того, кто представляет в налоговый орган декларацию (налогоплательщик или его представитель);
  • фамилия, имя и отчество руководителя организации (индивидуального предпринимателя) или представителя налогоплательщика, подпись (которая заверяется печатью в случае, если декларацию представляет организация) и дата;
  • наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (если декларация представляется представителем налогоплательщика).

Кроме того, на всех страницах, соответствующих заполняемым разделам и приложениям декларации, проставляется подпись руководителя организации (индивидуального предпринимателя или представителя налогоплательщика) и дата.

Итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета и рассчитанная налогоплательщиком по всем операциям, подлежащим отражению в декларации за соответствующий налоговый период, указывается в разделе 1 декларации.

Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым налогом по ставкам 10 и 18%, производится в разделе 3 декларации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений и осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через эти подразделения, расчет суммы налога в отношении операций, производимых подразделениями, отражают в приложении 2 к разделу 3.

Операции, подлежащие налогообложению НДС по ставке в 0%, указываются в разделах 4 и 6 декларации. При этом расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, отражается в разделе 4 декларации, а расчет суммы налога по таким операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена, отражается в разделе 6 декларации.

Расчет сумм налоговых вычетов, заявляемых в декларации отдельно от операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, обоснованность применения ставки 0% по которым ранее была документально подтверждена или не подтверждена, указывается в разделе 5 декларации.

· операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);

· операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

· суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Налогоплательщики представляют в налоговый орган заполненную декларацию вместе с документами, если их представление предусмотрено законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе по установленной форме или в электронном виде.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, и налогоплательщики, не являющиеся крупнейшими налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых на 1 января отчетного года превышает 100 человек, обязаны представлять декларацию в электронном виде.

Следует напомнить, что начиная с IV квартала 2008 г. суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, которым является квартал, т. е. фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено до вступления в силу Федерального закона от 13.10.2008 № 172-ФЗ «О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев.

Вместе с тем порядок уплаты налога равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, не распространяется на налоговых агентов, перечисляющих денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

ОАО «Дельф» (ИНН – 7718207128, КПП – 771801001) во II квартале 2010 г. реализовало на территории Российской Федерации товары, которые облагаются налогом по ставке 10 и 18% соответственно, на сумму 50 000 000 и 125 000 000 руб.

В конце прошлого налогового периода под реализацию товаров, которые подлежат налогообложению по ставке 18%, организация получила предварительную оплату в сумме 1 000 000 руб. и уплатила с этой суммы в бюджет НДС в размере 152 542 руб.

Кроме того, в этом же налоговом периоде ОАО «Дельф» осуществило экспортные поставки товаров в Грецию на сумму 7 000 000 руб., в Белоруссию на сумму 12 000 000 руб. и в Италию на сумму 15 000 000 руб. При этом организация собрала пакет документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки НДС, в отношении операций по реализации товаров в Грецию и Белоруссию, но не успела собрать необходимые документы, подтверждающие применение ставки НДС в размере 0% по товарам, реализованным в Италию. Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрена возможность в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта не отражать экспортные операции, по которым не собраны документы, обосновывающие правомерность применения ставки НДС 0%, в декларации за налоговый период, на который приходится дата отгрузки реализуемых товаров. Несмотря на это организация решила отразить операцию по реализации товаров в Италию в декларации за II квартал 2010 г., чтобы не нести дополнительные расходы на уплату пеней по этой операции в случае, если подтверждающие документы не будут собраны в установленный срок.

Помимо этого в данном налоговом периоде организация приобрела в Венгрии товары и, не ввозя на территорию Российской Федерации, реализовала их чешской фирме на сумму 6 500 000 руб.

Для осуществления вышеуказанных операций организация приобрела у российских поставщиков товары (работы и услуги) и поставила их на учет. Сумма НДС, предъявленная организации при приобретении указанных товаров (работ, услуг), составила 1 600 000 руб. При этом сумма налога в части затрат, связанных с реализацией товаров в Грецию, составила 200 000 руб., в Белоруссию – 400 000 руб., в Италию – 300 000 руб., на внутреннем рынке – 600 000 руб.

В отчетном налоговом периоде организация для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых налогом по ставке 18%, приобрела в Германии и Белоруссии товары, ввезла их на территорию Российской Федерации и поставила на учет. При этом по товарам, ввезенным из Германии, компания уплатила налог на таможне в размере 700 000 руб., а по товарам, ввезенным из Белоруссии, уплатила налог налоговому органу в сумме 200 000 руб.

Кроме того, в соответствии с договорами, предусматривающими перечисление авансовых платежей, организация перечислила своим партнерам оплату в счет предстоящих поставок товаров, которые предполагается использовать для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых НДС по ставке в размере 18%, и получила от поставщиков товаров счета-фактуры, выставленные ими при получении предварительной оплаты, на сумму НДС в размере 450 000 руб.

Помимо этого организация приобрела у иностранной компании SЕDERрекламные услуги на сумму 4 750 000 руб. Согласно ст. 148 НК РФ местом реализации указанных услуг признается место осуществления деятельности покупателя этих услуг. ОАО «Дельф» в этом случае выступает налоговым агентом и обязано исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации НДС.

В двух налоговых периодах, последовательно предшествовавших отчетному, т. е. в IV квартале 2009 г. и I квартале 2010 г., организация осуществила экспортные операции по реализации товаров в Финляндию на сумму 5 000 000 руб., в Норвегию на сумму 7 000 000 руб. и подтвердила правомерность применения ставки НДС 0% по этим операциям. Налоговый орган в рамках камеральных проверок подтвердил правомерность применения ставки 0% по данным операциям. Однако на момент отражения указанных операций в соответствующих налоговых декларациях организация не располагала некоторыми счетами-фактурами в отношении приобретенных материальных ресурсов. Соответствующие счета-фактуры от поставщиков товаров, которые были использованы для осуществления указанных операций, облагаемых налогом по ставке 0%, организация получила только в отчетном налоговом периоде. Общая сумма налога по счетам-фактурам составила 1 950 000 руб. При этом по поставкам в Финляндию эта сумма составила 850 000 руб., а в Норвегию – 1 100 000 руб.

Кроме того, в IV квартале 2009 г. организация реализовала товары в Болгарию на сумму 50 000 000 руб. Однако документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС в отношении этих товаров, собраны не были. В этом же периоде приобретены и поставлены на учет материальные ресурсы, использованные для осуществления данной поставки. Сумма НДС по ним составила 9 000 000 руб. Часть счетов-фактур по приобретенным ресурсам организация получила в конце этого налогового период. Указанная в них сумма НДС в размере 4 000 000 руб. заявлена к вычету одновременно с отражением в декларации за этот период операций по реализации товаров, правомерность применения нулевой ставки по которым документально не подтверждена. Другую часть счетов-фактур организация получила в начале отчетного налогового периода, сумма НДС по ним составила 5 000 000 руб.

Заполняем налоговую декларацию

В полях «номер корректировки», «налоговый период» и «отчетный год» вписываются цифры 0, 22 и 2010, т. к. составляется первичная декларация, а налоговым периодом у российской организации является II квартал 2010 г.

Далее отражается код налогового органа, в который представляется декларация (в рассматриваемом примере это код ИФНС России № 18 по ВАО г. Москвы) – 7718 и код по месту постановки на учет – 400.

Затем указывается наименование организации, представляющей декларацию, код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД и контактный телефон, а именно – открытое акционерное общество Дельф, 15 12 00 и 84994653506.

В поле «на» указывается количество страниц представленной декларации, в поле «с приложением подтверждающих документов и (или) их копий на» проставляется количество листов документов, прилагаемых к декларации. Приведенный нами пример декларации по НДС подается на 9 листах, документы, прилагаемые к декларации, – на 32 листах.

Кроме того, в сектор «достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:» вписывается «1» и фамилия (имя, отчество) лица, ответственного за сведения, представленные в декларации. Ставится подпись ответственного лица, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания. В нашем примере это Весняк Игорь Петрович, 20.07.2010.

Заполняем раздел 1

Раздел 1 включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика, с указанием кода по ОКАТО и кода бюджетной классификации (КБК).

При заполнении как этого раздела, так и всех других разделов и приложений, заполняемых налогоплательщиком, в верхней части листа указывается ИНН и КПП, а также порядковый номер страницы. В нашем случае это ИНН и КПП ОАО «Дельф», уже указанные на титульном листе, и номер страницы по порядку – 002.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 040. Если по итогам налогового периода получится сумма налога, исчисленная к возмещению, то она вписывается в строку 050. Этот раздел заполняется в последнюю очередь с учетом данных, отраженных в других разделах. В нашем случае это итоговые показатели разделов 3, 4, 5 и 6. Поэтому в строку 040 вписывается 14 705 085 руб. ((19 855 085 руб. + 2 400 000 руб.) — (600 000 руб. + 5 850 000 руб. + 1 100 000 руб.)).

Другие строки раздела 1 не заполняются.

Раздел 2 включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента. Этот раздел заполняется отдельно в отношении каждого иностранного лица. Поскольку в нашем примере ОАО «Дельф» приобретает рекламные услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у одной иностранной организации, то раздел 2 заполняется на одной странице.

В строке 020 указывается наименование иностранного лица – продавца, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика. В данном случае это компания SEDER.

По строкам 040 и 050 отражаются код бюджетной классификации и код по ОКАТО. В рассматриваемом случае это 18210401000010000110, 45286560000.

По строке 070 отражается код операции согласно приложению № 1 к Порядку заполнения декларации. В нашем примере это 1011712.

Заполняем раздел 3

В первой части раздела 3 по строкам 010-120 отражаются операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС по ставкам налога, предусмотренным в пп. 2–4 ст. 164 НК РФ, включая суммы налога, подлежащие восстановлению. Во второй части раздела 3 по строкам 130-240 отражаются налоговые вычеты.

По строке 010 в графе 3 указывается стоимость товаров, реализованных на территории Российской Федерации и подлежащих налогообложению НДС по ставке 18% – 50 000 000 руб. В графе 5 той же строки отражается сумма налога, исчисленная со стоимости товаров, – 9 000 000 руб. (50 000 000 руб. × 18%).

По строке 020 указываются операции по реализации, которые облагаются налогом по ставке 10%. В нашем примере по этой строке в графу 3 вписывается сумма в размере 125 000 000 руб., а в графу 5 – 12 500 000 руб. (125 000 000 руб. × 10%).

По строке 070 в графу 3 вписывается сумма оплаты в счет предстоящей реализации товаров – 3 000 000 руб., в графу 5 – сумма налога, исчисленная с указанной суммы оплаты, –457 627 руб. (3 000 000 руб. × 18 : 118).

По строке 120 отражается сумма значений строк 010–090. В нашем примере в декларации были заполнены только строки 010, 020 и 070. Поэтому в строку 120 вносится сумма данных строк в графе 5 – 21 957 627 руб. (9 000 000 руб. + 12 500 000 руб. + 457 627 руб.).

По строке 130 отражается сумма налога, которая была предъявлена ОАО «Дельф» при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), принятых на учет во II квартале 2010 г. и использованных при реализации товаров на территории Российской Федерации, облагаемых НДС по ставке в размере 10 и 18%. В нашем примере эта величина равняется 600 000 руб.

По строке 150 указывается сумма налога в размере 450 000 руб., предъявленная организации при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок товаров, которая подлежит вычету во II квартале в связи с тем, что ОАО «Дельф» располагает договорами с поставщиками, предусматривающими предварительную оплату, документами, подтверждающими фактическое перечисление денежных средств, и счетами-фактурами, выставленными поставщиками при получении предварительной оплаты.

  • налога, уплаченного на таможне по товарам, ввезенным из Германии, и отраженного строке 180 в размере 700 000 руб.;
  • налога, уплаченного налоговому органу по товарам, ввезенным из Белоруссии, и отраженного в строке 190 в размере 200 000 руб.

По строке 200 отражается сумма НДС, исчисленная с суммы предварительной оплаты, полученной в I квартале 2010 г., которая подлежит вычету во II квартале 2010 г., поскольку в этот период была осуществлена поставка товаров, под которую была получена данная оплата. В рассматриваемом примере это 152 542 руб.

По строке 220 показывается общая сумма налога, принимаемая к вычету. Значение этой строки формируется путем сложения сумм, указанных в строках 130, 150-170, 200, 210. В рассматриваемом случае во второй части раздела 3 показатели есть в строках 130, 150, 170 и 200, поэтому в строке 220 указывается сумма показателей этих строк – 2 102 542 руб. (600 000 руб. + 450 000 руб. + 900 000 руб. + 152 542 руб.).

По строкам 230 и 240 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет или к уменьшению по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период и облагаемым НДС по ставкам, предусмотренным пп. 2–4 ст. 164 НК РФ. По строке 230 заполняется сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (если значение строки 120 больше или равно значению строки 220). По строке 240 отражается сумма налога к уменьшению (если значение строки 220 больше значения строки 120). В нашем примере заполняется строка 230, в которой указывается сумма налога – 19 855 085 руб. (21 957 627 – 2 102 542 руб.).

Следует отметить, что в приложении 1 к разделу 3 декларации указываются суммы налога, подлежащие восстановлению и уплате в бюджет, в отношении объектов недвижимости. Указанное приложение составляется один раз в год и представляется в декларации за IV квартал соответствующего календарного года. Поскольку в нашем случае декларация представляется за II квартал 2010 г., данное приложение не заполняется.

Что касается приложения 2 к разделу 3 декларации, в котором отражаются суммы налога, связанные с деятельностью иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения, то оно также не заполняется, поскольку декларацию представляет российская организация.

В верхней части листа указывается ИНН и КПП, а также порядковый номер страницы – 005.

Согласно данным нашего примера организация реализовала во II квартале 2010 г. товары в Германию и в Белоруссию, подлежащие обложению НДС по ставке 0%, на сумму 7 000 000 руб. и 12 000 000 руб. В этом же налоговом периоде организация собрала документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки по этим товарам. При этом сумма налога, которая была предъявлена организации при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), принятых на учет во II квартале 2010 г. и использованных для осуществления поставок за пределы территории Российской Федерации, составила 200 000 руб. и 400 000 руб.

На основе этой информации по кодам операций 1010402 и 1010403 в графе 2 отражается налоговая база – 7 000 000 руб. и 12 000 000 руб., в графе 3 указываются налоговые вычеты – 200 000 руб. и 400 000 руб.

Поскольку нулевая ставка НДС подтверждена только по этим операциям, другие операции в этом разделе не отражаются и, соответственно, в строке 010 данного раздела указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению на основании показателей графы 3, – 600 000 руб. (200 000 руб. + 400 000 руб).

Как следует из наших исходных данных, организация в IV квартале 2009 г. и в I квартале 2010 г. отразила в декларациях за эти периоды операции по реализации товаров в Финляндию и Норвегию, облагаемых НДС по ставке 0%. Налоговый орган подтвердил правомерность применения нулевой ставки НДС по этим операциям. Однако на тот момент организация не располагала в полном объеме всеми счетами-фактурами, оформленными в установленном порядке, для реализации своего права на налоговые вычеты по данным операциям. Часть необходимых счетов-фактур появилась у организации только во II квартале 2010 г., поэтому суммы налога, предъявленные ей поставщиками по таким счетам-фактурам, подлежат вычету на основании этих документов только во II квартале 2010 г.

В IV квартале 2009 г. организация реализовала товары в Болгарию на сумму 50 000 000 руб., обоснованность применения ставки 0% по которым не подтверждена. Для оказания этих услуг были использованы материальные ресурсы, приобретенные и поставленные на учет в III и IV кварталах 2009 г. При этом часть сумм НДС по этим ресурсам на основании счетов-фактур, полученных в III и IV кварталах 2009 г. от поставщиков, была заявлена к вычету в декларации за IV квартал 2009 г. Во II квартале 2010 г. от поставщиков получена недостающая часть счетов-фактур, сумма НДС по которым составляет 5 000 000 руб. Таким образом, только во II квартале 2010 г. организацией соблюдены необходимые условия применения налоговых вычетов по той части материальных ресурсов, использованных в вышеуказанных операциях, в отношении которой получены счета-фактуры. Поэтому сумма налоговых вычетов в размере 5 000 000 руб. может быть включена в раздел 5 декларации.

Данный раздел заполняется с учетом приведенных данных отдельно по каждому налоговому периоду (IV квартал 2009 г. и I квартал 2010 г.). При этом в поле «отчетный год» на страницах 6 и 7 декларации вписываются цифры 2009 и 2010, а в поле «налоговый период (код)» на странице 6 вписывается цифра 24, а на странице 7 – 21.

На странице 6 по коду 101401 в графе 2 указывается налоговая база, ранее отраженная в декларации за IV квартал 2009 г., – 5 000 000 руб. В графе 3 указывается соответствующая ей сумма налогового вычета – 850 000 руб., в графе 4 – 50 000 000 руб., в графе 5 – 5 000 000 руб. При этом в строке 010 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению, – 5 850 000 руб. (850 000 руб. + 5 000 000 руб.).

На странице 7 по коду 101402 в графе 2 отражается налоговая база, раннее указанная в декларации за I квартал 2010 г. – 7 000 000 руб., в графе 3 отражается сумма налогового вычета в размере 1 100 000 руб. В строке 010 отражается сумма налога к уменьшению – 1 100 000 руб.

Указанному разделу соответствует страница 8.

В данном разделе отражаются операции, облагаемые НДС по ставке 0%, момент определения налоговой базы по которым наступил во II квартале 2010 г., но документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки в течение этого квартала, еще не собраны.

Согласно исходным данным нашего примера по коду 1010401 в графе 2 отражается налоговая база в размере 15 000 000 руб., соответствующая стоимости товаров, реализованных в Италию. При этом в графе 3 этой строки указывается сумма НДС, исчисленная по этой операции, – 2 700 000 руб. (15 000 000 × 18%), а в графе 4 – сумма налоговых вычетов по этой операции – 300 000 руб.

По строке 010 вписываются итоговые суммы по графам 2-4 соответствующих кодов. Учитывая, что организация не подтвердила правомерность применения нулевой ставки только по товарам, поставленным в Италию, показатели граф 2, 3, и 4 по коду 1010401 переносятся в аналогичные графы строки 010.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период по разделу 6 и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 020, если сумма величин в графе 3 по строке 010 превышает сумму величин в графе 4 по строке 010. В случае если сумма величин в графе 3 по строке 010 меньше суммы величин в графе 4 по строке 010, то сумма налога, исчисленная к уменьшению, отражается в строке 030.

Заполняем раздел 7

Как следует из наших исходных данных, организация во II квартале 2010 г. приобрела товары в Венгрии и без ввоза на территорию Российской Федерации реализовала их иностранной организации на сумму 6 500 000 руб. Поскольку товары в момент отгрузки иностранному лицу находились за пределами территории Российской Федерации, местом их реализации территория Российской Федерации не признается. В связи с этим величина стоимости реализованных товаров в размере 6 500 000 руб. вписывается в графу 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС» строки 010 раздела 7 декларации. При этом в графе 1 «Код операции» этого раздела декларации указывается код 1010811, который соответствует коду операции, приведенному в приложении 1 к Порядку заполнения декларации.

В заключение следует проставить прочерки в незаполняемых строках и графах представляемых разделов декларации, а также подтвердить достоверность и полноту сведений, указанных в соответствующих разделах, путем проставления на каждой странице (в данном случае их 9) подписи и даты (Весняк, 20.07.2010).

В рассматриваемом случае по итогам деятельности организации за II квартал 2010 г. сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, превысила сумму налоговых вычетов и составила 14 705 085 руб.

В заключение хочется обратить внимание на тот факт, что согласно действующему порядку уплата налога за истекший налоговый период производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. В нашем примере такими месяцами являются июль, август и сентябрь 2010 г., а сумма налога, подлежащая ежемесячной уплате, составляет 4 901 695 руб. (14 705 085 : 3).

Если квартальная сумма налога не делится без остатка на три срока уплаты, то уточнение по размеру платежа в большую или меньшую сторону с целью недопущения недоплаты или переплаты исчисленной за квартал суммы налога целесообразно осуществлять в последнем месяце по сроку уплаты налога.

Что касается уплаты НДС в качестве налогового агента при приобретении у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, и расчетах за указанные работы (услуги) денежными средствами, то, как отмечалось ранее, вышеуказанный порядок уплаты налога на эти операции не распространяется. В таких случаях уплата налога налоговыми агентами производится одновременно с выплатой денежных средств иностранным лицам. В нашем примере уплата налога в размере 724 456 руб. осуществляется во II квартале 2010 г. одновременно с выплатой денежных средств иностранной компании SEDER.

Письма министерств и ведомств