Порядок заполнения документов налогового учета по НДС посредниками, покупка документов для ндс.

Порядок заполнения документов налогового учета по НДС посредниками

Особый порядок оформления документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, установлен для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в интересах другого лица:

— комиссионерами (по договору комиссии);

— агентами, действующими от своего имени, в рамках агентского договора;

— застройщиками в рамках договоров участия в долевом строительстве, договоров инвестирования;

— экспедиторами в рамках договора транспортной экспедиции (в случаях, когда доходом от реализации экспедитора является только его вознаграждение за организацию перевозки, а расходы, связанные с перевозкой, клиент возмещает на основании документов поставщиков/продавцов).

Обратите внимание! Выставлять счета-фактуры и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур обязаны не только налогоплательщики, но и посредники, применяющие специальные налоговые режимы.

Счета-фактуры на вознаграждение (в том числе корректировочные, исправленные) оформляются и регистрируются посредниками, являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость,в общеустановленном порядке.

Посредник (комиссионер, агент, экспедитор, застройщик) регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выставленные заказчику (комитенту, принципалу, клиенту, инвестору/участнику долевого строительства):

— на сумму своего вознаграждения;

— на сумму полученного в счет вознаграждения аванса (предоплаты), в том числе при безденежной форме расчетов.

Заказчик регистрирует в книге покупок счета-фактуры:

— на сумму вознаграждения посредника;

— на сумму аванса (предоплаты) в счет будущего вознаграждения, перечисление которого предусмотрено условиями договора.

В случаях, когда комиссионер (агент) реализует товары (работы, услуги, имущественные права) комитента:

1. По факту отгрузки (продажи) или получения аванса (предоплаты) от покупателя комиссионер (агент) выставляет счет-фактуру покупателю от своего имени, указав по строке 1 счета-фактуры дату составления и порядковый номер счета-фактуры в соответствии со своей нумерацией.

Этот счет-фактуру комиссионер (агент):

— регистрирует в журнале учета в части 1 «Выставленные счета-фактуры»;

не регистрирует в книге продаж;

2. Одновременно комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на проданные товары (работы, услуги, права) или полученный от покупателя аванс (предоплату) комиссионеру (агенту). В этом счете-фактуре он указывает:

а) по строке 1 (дата составления) – дату составления, указанную в счете-фактуре, который комиссионер (агент) выставил покупателю;

б) по строке 1 (порядковый номер) – номер счета-фактуры в соответствии со своей порядковой нумерацией;

в) по строкам 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя»:

— полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;

— место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

Этот счет-фактуру комиссионер (агент):

— регистрирует в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;

3. Если комиссионер (агент) выставляет корректировочный счет-фактуру покупателю, то одновременно комитент (принципал) выставляет такой же (только от своего имени) корректировочный счет-фактуру комиссионеру (агенту). В этих корректировочных счетах-фактурах по строке 1 дату составления указывают одинаковую, а номер – каждый указывает в соответствии со своей порядковой нумерацией.

В случаях, когда комиссионер (агент, экспедитор) приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) для комитента (принципала, клиента):

1. Продавец выставляет счет-фактуру комиссионеру (агенту, экспедитору) на поставленные товары (работы, услуги, права) или на аванс (предоплату) в счет предстоящих поставок (если перечисление аванса или предоплаты предусмотрено условиями договора).

Этот счет-фактуру комиссионер (агент, экспедитор):

— регистрирует в журнале учета в части 2 «Полученные счета-фактуры»;

не регистрирует в книге покупок;

2. Одновременно комиссионер (агент, экспедитор) выписывает счет-фактуру комитенту (принципалу, клиенту). В этом счете-фактуре он указывает:

а) по строке 1 (дата составления) – дату счета-фактуры, которая указана в счете-фактуре продавца;

б) по строке 1 (порядковый номер) – номер счета-фактуры в соответствии со своей порядковой нумерацией;

в) по строкам 2 «Продавец», 2а «Адрес», 2б «ИНН/КПП продавца»:

— полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами; фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

— место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами; место жительства индивидуального предпринимателя;

г) по строке 3 «Грузоотправитель» (заполняется только при поставке товаров):

— если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же»;

— если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя;

д) по строке 5 «К платежно-расчетному документу № ___ от ___»:

— документ о перечислении денежных средств комиссионером (агентом, экспедитором) продавцу;

— (и) документ о перечислении денежных средств комитентом (принципалом, клиентом) комиссионеру (агенту, экспедитору).

Этот счет-фактуру комиссионер (агент, экспедитор):

— регистрирует в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;

не регистрирует в книге продаж.

Комиссионер (агент, экспедитор) обязан передать комитенту (принципалу, клиенту) заверенные в установленном порядке копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцом комиссионеру (агенту, экспедитору) при приобретении им для комитента (принципала, клиента) товаров (работ, услуг, прав);

3. Если продавец выставил корректировочный счет-фактуру комиссионеру (агенту, экспедитору), то одновременно посредник выставляет аналогичный корректировочный счет-фактуру комитенту (принципалу, клиенту). В строку 1 этого корректировочного счета-фактуры переносится дата составления из корректировочного счета-фактуры продавца. Номер корректировочного счета-фактуры по строке 1 посредник указывает в соответствии со своей персональной хронологией составления счетов-фактур.

Застройщик при получении счетов-фактур от продавцов (подрядчиков, поставщиков) по выполненным строительным и проектным работам, поставленным стройматериалам и оборудованию, иным работам (услугам), связанным непосредственно со строительством объекта и финансируемым за счет целевых средств инвесторов (дольщиков):

1. Регистрирует указанные счета-фактуры в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур;

2. Выписывает счет-фактуру инвестору (участнику долевого строительства). В этом счете-фактуре он указывает:

а) по строке 1 (дата составления) – дату счета-фактуры, которая указана в счете-фактуре продавца;

б) по строке 1 (порядковый номер) – номер счета-фактуры в соответствии со своей порядковой нумерацией;

в) по строкам 2 «Продавец», 2а «Адрес», 2б «ИНН/КПП продавца»:

— полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами; фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

— место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами; место жительства индивидуального предпринимателя;

г) по строке 3 «Грузоотправитель» (заполняется только при поставке товаров):

— если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же»;

— если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя;

д) по строке 5 «К платежно-расчетному документу № ___ от ___»:

— документ о перечислении денежных средств застройщиком продавцу;

— (и) документ о перечислении денежных средств инвестором (дольщиком) застройщику.

Этот счет-фактуру застройщик:

— регистрирует в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;

не регистрирует в книге продаж.

Застройщик обязан передать инвестору (дольщику) заверенные в установленном порядке копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцом застройщику при приобретении им товаров (работ, услуг), непосредственно связанных со строительством объекта и финансируемых за счет средств инвесторов (дольщиков);

3. Если продавец выставляет корректировочный счет-фактуру застройщику, то одновременно застройщик выставляет такой же корректировочный счет-фактуру инвестору (дольщику). В этих корректировочных счетах-фактурах по строке 1 дату составления указывают одинаковую, а номер – каждый указывает в соответствии со своей порядковой нумерацией.

Обратите внимание! Застройщик «перевыставляет» счета-фактуры только тем инвесторам (дольщикам), которые являются налогоплательщиками НДС, и, соответственно, имеют право на вычет НДС в период строительства объекта недвижимости.

По договору комиссии ООО «Сахарная компания» (комитент) реализует сахар через комиссионера ООО «Торговый Дом». Комиссионер действует в интересах комитента от своего имени. Вознаграждение комиссионера составляет 10% от стоимости проданных товаров (без учета НДС).

В феврале комиссионер (ООО «Торговый Дом») отгрузил сахар покупателям:

— ООО «Гастроном» (счет-фактура № 59 от 10.02.2015) на сумму 176 000 руб. в т.ч. НДС16 000 руб.;

— ООО «Пищекомбинат (счет-фактура № 71 от 27.02.2015) на сумму 330 000 руб. в т.ч. НДС 30 000 руб.

Эти счета-фактуры комиссионер зарегистрировал в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Комитент (ООО «Сахарная компания») выставил комиссионеру (ООО «Торговый Дом») счета-фактуры на проданный товар:

— от 10.02.2015 № 319 на сумму 176 000 руб. в т.ч. НДС 16 000 руб.;

— от 27.02.2015 № 400 на сумму 330 000 руб. в т.ч. НДС 30 000 руб.

Полученные от комитента счета-фактуры комиссионер зарегистрировал в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

По окончании месяца комиссионер направил отчет комитенту, в котором рассчитал сумму своего вознаграждения – 54 280 руб. в т.ч. НДС 8 280 руб. На сумму вознаграждения комиссионер (ООО «Торговый Дом») выставил комитенту (ООО «Сахарная компания») счет-фактуру № 80 от 28.02.2015. Этот счет-фактуру комиссионер зарегистрировал только в книге продаж.

Комиссионер (ООО «Посредник») приобретает для комитента (ООО «Стройкомплект») строительные материалы согласно заявкам комитента.

Для приобретения партии цемента в феврале комитент перечислил комиссионеру 236 000 руб. платежным поручением № 118 от 10.02.2015. Указанную сумму комиссионер перечислил поставщику цемента платежным поручением № 55 от 13.02.2015.

По условиям договора поставщик (ООО «Цементный завод») отгрузил цемент грузополучателю ООО «Стройкомплект» и выставил ООО «Посредник» (покупателю по договору поставки цемента) счет-фактуру № 248 от 14.02.2015 г.

Этот счет-фактуру комиссионер (ООО «Посредник») зарегистрировал в части 2 журнала учета счетов-фактур за 1 квартал 2015 г.

Комиссионер (ООО «Посредник») выставил комитенту (ООО «Стройкомплект») счет-фактуру на цемент № 15 от 14.02.2015 г.

Комиссионер зарегистрировал данный счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов-фактур за 1 квартал 2015 г.

Других сделок между комитентом и комиссионером в рамках договора комиссии в феврале не было.

По условиям договора комиссии вознаграждение комиссионера составляет 10% от стоимости приобретенных товаров. По окончании месяца комиссионер представил комитенту отчет комиссионера и акт об оказанных услугах на сумму своего вознаграждения. На основании подписанного сторонами акта комиссионер (ООО «Посредник») выставил комитенту (ООО «Стройкомплект») счет-фактуру № 20 от 28.02.2015 г. на свое вознаграждение.

Комиссионер зарегистрировал счет-фактуру на вознаграждение только в книге продаж за 1 квартал 2015 г.

Ниже приведены образцы документов по учету НДС, заполненные комиссионером.