Схемы оптимизации НДС: Первая схема

Схемы оптимизации НДС

Первая схема — как избежать уплаты НДС при реализации основных средств, ранее используемых при осуществлении операций, облагаемых НДС. Ее можно реализовать, выполнив последовательно следующие действия:
• продавец основных средств учреждает коммерческую организацию и в качестве вклада в уставный капитал вносит объекты основных средств, предназначенные для реализации. Указанная операция не облагается НДС согласно подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. НДС в части, приходящейся на остаточную стоимость переданных основных средств, восстанавливать не нужно. Остаточная стоимость переданных в уставный капитал основных средств формирует в налоговом учете продавца стоимость принадлежащих ему акций (доли в уставном капитале) созданной организации. Продавец реализует акции (долю в уставном капитале) владеющей организации фактическому покупателю основных средств. Данная сделка не будет облагаться НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). В отношении дальнейшей судьбы рассматриваемых основных средств возможны следующие варианты:
покупатель распоряжается фактически приобретенными им основными средствами от имени владеющей организации, назначив подконтрольный себе менеджмент;
покупатель ликвидирует владеющую организацию и приобретает основные средства в свою собственность;
покупатель присоединяет владеющую организацию к своей или любой другой подконтрольной ему организации.
В любом из перечисленных случаев объекта обложения НДС не возникает (подп. 2, подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

У приобретателя также не возникает налогооблагаемого дохода (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Вторая схема — не платить НДС с авансов можно, заключив с продавцом договор займа. Платить НДС с полученных авансов — занятие малоприятное. Ни покупатель, ни продавец до отгрузки товара не могут предъявить этот НДС к вычету. Однако, исключив из договора поставки условие о предоплате и заключив с поставщиком договор займа, можно избежать необходимости уплачивать
НДС с авансов (предоставление займа в денежной форме НДС не облагается — подл. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При использовании этой схемы договор займа заключается на срок, по истечении которого поставщик обязан отгрузить товар. Часто указанные займы бывают беспроцентными. Налоговые органы нередко пытаются переквалифицировать предоставление займа как предоплату (оплату) по основному договору, и суды их в этом поддерживают.
Договор займа, заменяющий собой аванс, заключается с учетом следующих особенностей:
должен быть заключен раньше договора поставки;
должен быть процентным (процент может быть небольшой — 1-2%);
срок возврата не должен совпадать со сроком поставки товара;
сумма не должна совпадать с суммой основного договора (3— 5% в сторону уменьшения или увеличения).
При соблюдении этих особенностей доказать притворность договора будет практически невозможно, так как в подобном случае заем будет представлять самостоятельную экономически целесообразную сделку, связать которую с договором поставки будет невозможно.