Самостоятельная корректировка налоговой базы по НДС по контролируемой сделке

Самостоятельная корректировка налоговой базы по НДС по контролируемым сделкам

В соответствии с пп. 4 п. 4 статьи 105.3 НК РФ налоговый орган проверяет полноту исчисления и уплаты НДС по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся налогоплательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.

При этом налогоплательщик, применивший в такой сделке нерыночные цены, вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

Порядок внесения корректировок в налоговые декларации по НДС и рассмотрен в письме ФНС России от 03.04.2013 № ЕД-4-3/[email protected]:

1) корректировки отражаются налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в уточненных налоговых декларациях по НДС, представляемых за каждый истекший налоговый период, начиная с I квартала 2012 года, в котором произошло отклонение цен, повлекших занижение сумм НДС;

2) уточненные декларации представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц – для ИП);

3) сумма корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей ей суммы налога по контролируемым сделкам отражается по строкам 010 — 040 раздела 3 уточненной налоговой декларации по НДС;

Запись в дополнительном листе книги продаж за соответствующий налоговый период производится на основании документа (например, бухгалтерской справки-расчета), свидетельствующего о сумме корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей сумме исчисленного налога в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в соответствующем налоговом периоде.

4) одновременно с представлением уточненной налоговой декларации по НДС налогоплательщику рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку. В пояснительной записке целесообразно:

а) сообщить информацию о том, что представление уточненной налоговой декларации по НДС связано с осуществлением корректировки в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ;

б) указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы НДС:

— номер и дату договора;

— стоимость предмета сделки, указанную в договоре;

— сумму произведенной корректировки;

— сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя, не являющихся налогоплательщиками НДС или освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика этого налога;

— иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.

Сумма недоимки по НДС, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (НДФЛ для ИП) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

В связи с корректировкой налоговой базы по НДС счета-фактуры с измененной налоговой базой и суммой НДС покупателю не выставляются (письмо Минфина РФ от 01.03.2013 № 03-07-11/6175.