Оформляем и регистрируем корректировочные счета-фактуры по-новому — Издательство — Аюдар Инфо

Оформляем и регистрируем корректировочные счета-фактуры по-новому

С 6 ноября 2013 года вступили в силу изменения, внесенные в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137). Данные поправки утверждены Постановлением Правительства РФ от 24.10.2013 № 952 (далее – Постановление № 952).

С чем связаны изменения и что нового они привнесли в порядок оформления и регистрации корректировочных счетов-фактур?

С 1 июля 2013 года действуют поправки, внесенные Законом №39‑ФЗ [1] в гл. 21 НК РФ. Так, нормами п. 5.2 ст. 169 НК РФ предусмотрено составление единого корректировочного счета-фактуры к двум и более счетам-фактурам, ранее выставленным налогоплательщиком в любых случаях изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) [2] .

Единый корректировочный счет-фактура должен составляться только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя (пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ ).

Каковы особенности оформления единого корректировочного счета-фактуры? В пункт 5.2 ст. 169 НК РФ были внесены следующие изменения.

В корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (в том числе в случае изменения цены и уточнения количества), должны быть указаны:

  • порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым) осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (цены и уточнения количества) (пп. 2 );
  • количество (объем) товаров по счету-фактуре (счетам-фактурам) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения их количества (объема) (пп. 5 );
  • стоимость всего количества товаров по счету-фактуре (счетам-фактурам) без налога до и после внесенных изменений (пп. 8 );
  • стоимость всего количества товаров по счету-фактуре (счетам-фактурам) с учетом суммы налога до и после изменения их стоимости (цены и уточнения их количества) (пп. 12 );
  • разница между показателями счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым) осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (цены и количества), и показателями, исчисленными после изменения их стоимости (цены и количества) (пп. 13 ).

Несмотря на то что эти изменения действуют с лета прошлого года, соответствующие им поправки в правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утвержденные Постановлением №1137. внесены недавно и действуют лишь с 6 ноября 2013 года: Постановлением №952 изменены форма и правила заполнения единого корректировочного счета-фактуры. Теперь в указанном документе упоминается во множественном числе об исходных счетах-фактурах. Есть возможность указания номеров и дат нескольких исходных счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный. Соответствующие поправки внесены и в графы таблицы корректировочного счета-фактуры – теперь в них могут быть отражены сведения о количестве товаров и их стоимости из нескольких исходных счетов-фактур.

Иначе говоря, в едином корректировочном счете-фактуре должны быть указаны товары, стоимость которых изменяется (при этом показатели до изменения переносятся из счетов-фактур, к которым выставляется единый корректировочный счет-фактура). Также в данном документе необходимо указать сведения обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров.

Предлагаем на конкретном примере рассмотреть, как следует заполнить единый корректировочный счет-фактуру в случае изменения стоимости товаров, отгруженных поставщиком покупателю.

25 декабря 2013 года ИП Кочетов А. Ф. осуществил поставку ООО «Домстрой» двух партий строительных материалов:

  • доска обрезная – 10 куб. м стоимостью 3 000 руб./куб. м (в том числе НДС – 458 руб.), счет-фактура от 25.12.2013 № 88;
  • евровагонка – 20 куб. м стоимостью 4 700 руб./куб. м (в том числе НДС – 717 руб.), счет-фактура от 25.12.2013 № 89.

При приемке товара было выявлено изменение объема поставленного в адрес покупателя товара:

  • доска обрезная – 12 куб. м;
  • евровагонка – 18 куб. м.

На основании соглашения об изменении объема поставки товара, подписанного сторонами 26 декабря 2013 года, ИП Кочетов А. Ф. составил корректировочный счет-фактуру. Цена реализованного товара осталась неизменной.

Нужно учесть, что при заполнении корректировочного счета-фактуры в строке 1 необходимо указать порядковый номер и дату его составления. Причем порядковые номера присваиваются в общем хронологическом порядке.

В графах корректировочного документа указываются следующие сведения: