Опасные и безопасные схемы оптимизации НДС

31.05.2017Оптимизация ндс Бизнес-завтрак «Новая жизнь ваших продаж: как увеличивать продажи в новой рыночной реальности» 15.06.2017Оптимизация ндс Бизнес-завтрак «Налоговые проверки-2017: новые возможности проверяющих. Как защитить компанию от доначислений» 20.06.2017Оптимизация ндс Бизнес-завтрак «Персональная ответственность, проверки, корпоративные конфликты: как собственнику обезопасить себя, свою семью и свой бизнес»

23.06.2017Оптимизация ндс AFTER PARTY форума «Круглый стол директоров ХIII»

Данный тренинг научит руководителя расставлять приоритеты при многозадачности и перегрузке, планировать, делегировать, контролировать, укажет системы, которые значительно укрепят вашу эффективность!

За время своего существования «Круглый стол директоров» зарекомендовал себя как авторитетная площадка для обмена опытом, налаживания новых деловых контактов, проведения конструктивной дискуссии по наиболее актуальным вопросам.По словам Старшего партнера КСК групп Игоря Островского: «Важнейшая задача КСК групп показать собственникам и их командам иной, абсолютно реальный ориентир деловой жизни в России. Мы реализуем клубный, доверительный подход к клиентам. Проявление такого отношения наше главное мероприятие – Конференция «Круглый стол директоров»».

29.06.2017Оптимизация ндс IT-конференция «IT и бизнес: совместная работа на результат»

Вебинары от КСК групп – это уникальный формат мероприятий, позволяющий привлекать к участию широкую аудиторию. Онлайн-семинары и видеоконференции проводятся по наиболее актуальным вопросам бизнеса. Наши эксперты обладают богатым практическим опытом, имеют специализацию по основным отраслям реального сектора экономики. Участники в ходе мероприятия задают экспертам вопросы и получают ответы в режиме реального времени.

10 января 2017г.

Опасные и безопасные схемы оптимизации НДС

Автор: Роман Шишкин Р.Н. руководитель департамента налоговой безопасности, международного планирования и развития КСК групп, к.ю.н.

Оптимизация ндс

Аннотация: перед каждым окончанием налогового квартала компании анализируют свои показатели по налогу на добавленную стоимость и пытаются скорректировать данные налоговой обязанности. Какие методы являются законными, а какие вызовут сомнения у налоговых инспекторов рассмотрено в рамках настоящей статьи.

Ключевые слова: возмещение НДС, судебная практика, налоговые проверки, разъяснения ФНС России, оптимизация НДС.

Налог на добавленную стоимость ежегодно вызывает наибольшее количество споров между налогоплательщикам и налоговыми органами. Прежде всего это связано с желанием налогоплательщиков оптимизировать уровень своей налоговой нагрузки, которое не всегда находится в рамках правового поля. При этом очевидно, что ввиду значимости НДС для бюджета, при одновременной возможности возмещать данный налог, налоговые инспектора с особым вниманием относятся к показателям налоговой декларации по НДС.

Применение спецрежимов для оптимизации НДС

Как правило, крупный бизнес осуществляется в формате нескольких субъектов, часть из которых применяет специальные налоговые режимы. Часть компаний используют это как способ уменьшить исходящий НДС, т.е. НДС с реализации. Включая в цепочку посредников перепродажи компанию на упрощенной системе налогообложения (например по агентскому договору когда принципалом остается основная компания) собственник может переложить часть налоговой нагрузки (уменьшить стоимость реализации компании – реального продавца) на агента.

Безусловно налоговые органы знают о таком методе и успешность рассмотрения обоснованности налоговых доначислений будет зависеть от доказанности налоговым органом подконтрольности агента основанной компании (работа только с покупателями основного юридического лица, аффилированность посредника и продавца товара, создание нового посредника при приближении наценки (дохода посредника) к критическим показателям, позволяющим применять спец режим и т.д.).

В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.08.2015 N Ф01-3198/2015 по делу N А11-8804/2014 рассматривались доводы налогового органа, когда в ходе налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о получении Обществом, применяющим общую систему налогообложения, необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты налога на добавленную стоимость путем создания схемы по формальному заключению посреднических договоров с взаимозависимыми лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения.

В удовлетворении требования судом отказано, поскольку реальность хозяйственных операций с указанными лицами не доказана; факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по НДС подтвержден.

Вопрос применения специальных налоговых режимов может быть актуальным и с т.з. так называемого дробления бизнеса. Т.е. когда компания на общем режиме (плательщик НДС) формально создает несколько компаний упрощенцев, позволяющих пользоваться льготой и не уплачивать налог.

Что об этом думают налоговики

Среди самых распространённых оснований, которые выявляют налоговые органы устанавливая фиктивное дробление бизнеса можно отметить следующее:

— формальное подписание документов структурными подразделениям бизнеса;

— отсутствие необходимой численности у компании (предпринимателя) для ведения самостоятельной деятельности;

— отсутствие иных контрагентов, помимо компаний группы;

— дублирование функций нескольких компаний/сотрудников;

— использование посреднических договоров;

— перевод нематериальных активов на льготные режимы налогообложения;

— предоставление процентных займов от упрощенцев;

— у контрагентов фирмы, применяющей УСН, отсутствуют собственное имущество, транспортные средства; денежные операции по расчетным счетам контрагентов имеют транзитный характер; регистрация ряда контрагентов в один день, по срокам незадолго до заключения с фирмой договоров; регистрация нескольких контрагентов по одним адресам; контрагенты прекратили свою деятельность путем реорганизации в виде присоединения к другим юридическим лицам, впоследствии ликвидированным; расчетные счета нескольких контрагентов открыты в одном банке и т.д.

Инспекция вправе доначислить компании, применяющей ЕНВД, налоги по ОСН. Это может случиться, если компания ведет финансово-хозяйственную деятельность, которая направлена на дробление бизнеса. Мотивом для такого решения инспекции может быть занижение фирмой физических показателей — площади торгового зала для возможности применять более привлекательную систему налогообложения в виде ЕНВД. При отсутствии надлежащего учета объектов налогообложения у инспекции есть основания применить расчетный метод исчисления налогов за проверяемый период с учетом реальных экономических показателей (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Такая позиция находит поддержку у судей при разрешении спорных ситуаций (например, Определение ВАС РФ от 30.07.2014 N ВАС-9470/14 по делу N А76-17479/2012).

К каким способам оптимизации НДС у налоговиков не получается придраться

Анализ судебной арбитражной практики позволяет выделить ряд оснований, когда налоговым органам не удавалось привлечь налогоплательщиков к ответственности.

Как отмечает Конституционный Суд РФ в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов. Так, судебные акты выносились в пользу налогоплательщиков в следующих случаях:

— компания и предприниматели производят финансово-хозяйственные операции от своего имени, самостоятельно выполняют свои налоговые обязательства (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.03.2015 N Ф04-16255/2015 по делу N А70-4269/2014);

— заключение работниками трудовых договоров о работе по совместительству не противоречат законодательству (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.03.2015 N Ф04-17411/2015 по делу N А46-7351/2014);

— сам по себе факт взаимозависимости компании, применяющей УСН, и ее контрагентов не подтверждает их совместной деятельности, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.02.2015 по делу N А19-16584/2013).

Применение пониженной ставки НДС

В арбитражной практике рассмотрения налоговых споров нередко рассматривается вопрос о применении ставки НДС 10 либо 18 %. Схема оптимизации налогов в данном случае будет выражаться в приобретении сырья и материалов облагаемых по ставке 18 %, при этом конечная реализуемая продукция продается под 10 %, за счет чего и формируется налоговая выгода (ст. 164 НК РФ).

Безусловно безопасность данного варианта зависит от реальности совершения операций и отсутствия умысла налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды как единственной цели совершения финансово-хозяйственных операций. Так на установление прямой причинно-следственной связи указано в Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.02.2015 N Ф04-14069/2014 по делу N А81-1926/2014.

В рамках Постановления ФАС Московского округа от 07.05.2014 N Ф05-3648/14 по делу N А40-104879/13-20-378 заявленные организацией требования удовлетворены, поскольку правомерность уплаты обществом при приобретении у контрагента товаров НДС по ставке 18 процентов доказана, факты реального осуществления хозяйственных операций со спорным контрагентом и проявления должной степени осмотрительности и осторожности при его выборе обществом подтверждены, взаимозависимость или аффилированность общества и его контрагента не доказаны.

При этом, суды исходили из того, что при приобретении товара — средств гигиены, отсутствовали основания для уплаты НДС по ставке 10%, поскольку поставщиком не было представлено документов, подтверждающих отнесение товара к средствам медицинского назначения.

Рассмотренные выше основания безусловно стоит оценивать применительно к каждой конкретной ситуации. Очевидно, что грань между налоговой оптимизацией и направленностью действий налогоплательщика исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды всегда очень тонка, и, успех оспаривания налоговых доначислений зависит от грамотной и проработанной структуры всего бизнеса квалифицированным практикующим юристом, отслеживающим практику контрольных мероприятий налоговым органом и тенденции судебной арбитражной практики по налоговым спорам.

Спасибо! Вам отправлено письмо с подтверждением подписки.

Политика конфиденциальности

Вы в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года № 152-ФЗ «О персональных данных» своей волей и в своем интересе даёте письменное согласие ООО «КСК», находящемуся по адресу: г. Москва, ул. Земляной вал, д. 66/18 стр.5) (далее – «Оператор»), в целях ведения деловой переписки и осведомления об услугах и предложениях ООО «КСК», а также соблюдения ООО «КСК» и третьими лицами требований законодательства РФ, на обработку ваших персональных данных, к которым в общем случае относятся: фамилия, имя, отчество; адрес места жительства (регистрации); номер домашнего и мобильного телефона; адрес электронной почты; номер паспорта или любого другого документа, удостоверяющего вашу личность, сведения о дате выдачи и выдавшем документ органе; год, месяц, день рождения; пол. ООО «КСК» вправе осуществлять обработку ваших персональных данных, включая сбор, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), использование, распространение (в том числе передачу с использованием сети общего пользования Интернет), обезличивание, уничтожение ваших персональных данных.

Оператор вправе осуществлять обработку ваших персональных данных методом смешанной (в том числе автоматизированной) обработки.

Настоящее согласие вами дается на срок 1 год.