Корректировка НДС при возврате товара покупателем

КОРРЕКТИРОВКА НДС ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА ПОКУПАТЕЛЕМ

По общему правилу реализация — это:

  • передача на возмездной основе права собственности на товар;
  • передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
  • возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 статьи 39 Налогового кодекса (НК)).

Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда они осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 статьи 146 НК).

    Обратимся к примеру.

Организация, занимающаяся оптовой торговлей, отгрузила партию товара в адрес покупателя в другой город на сумму 118000 руб. в том числе НДС — 18000 руб. На складе продавца была выписана товарная накладная. Право собственности на товар переходит на дату принятия товара на складе покупателя.

Во время перевозки часть груза потеряла товарный вид. О приемке товара покупатель составляет акт, в который не входят поврежденные товары на сумму 10000 руб. включая НДС — 1525 руб. Во время приемки также обнаружилась пересортица товара на сумму 15000 руб. в том числе НДС — 2288 руб. Незаказанный товар возвращен организации.

Водитель вернул на склад непринятый товар и акт о приемке товара на сумму 93000 руб. в том числе НДС — 14186 руб.

Бухгалтерский учет мы рассмотрели в статье "НДС при возврате части продукции покупателем". Теперь рассмотрим вопрос, когда же необходимо корректировать НДС.
В НК не говорится, что должны быть осуществлены операции по корректировке реализации.

      Первый способ

Организация уплачивает полную сумму НДС в день отгрузки товара — 18000 руб. — без уменьшения налоговых обязательств. НДС, приходящийся на часть возвращенного товара, принимается к вычету при возврате товара.

В месяце отгрузки товаров не существует никаких документов (датированных мартом), свидетельствующих о том, что товар не реализован. В марте организация выписала товарную накладную на весь товар. В соответствии с п. 3 статьи 168 НК при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Однако если при этом заканчивается налоговый период, счет-фактура должен быть выписан не позднее последнего числа месяца этого периода.

Акт на возврат товара по форме ТОРГ-12 будет датирован месяцев возврата товара продавцу.

Если организация хочет полностью избежать налоговых рисков, она должна принять НДС по возвращенному товару к вычету в месяце возврата части товаров.

Указаний о том, как отражать такой НДС на счетах бухгалтерского учета и в книгах продаж, и покупок, нет.
Но можно это сделать следующим образом:

    Д 19 — К 76 — отражен НДС, приходящийся на нереализованный товар;
    Д 68 — К 19 — данный НДС принят к вычету в апреле.

При этом исправленный счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок.

      Второй способ

Корректировку можно сделать и месяцем отгрузки товаров:

    Д 68 — К 76 — учтен НДС, приходящийся на нереализованный товар.

В соответствии со статьями 39 и 146 НК реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача права собственности на товары.

Налоговая база возникает в момент отгрузки, но она не может определяться отдельно от объекта налогообложения. То есть налоговая база на момент отгрузки может возникать только в том случае, если есть объект налогообложения (передано право собственности). В рассматриваемом случае договор на куплю-продажу части товара был фактически расторгнут: несмотря на отгрузку, переход права собственности на него не произошел, значит, нет объекта налогообложения и, следовательно, в марте не должна была определяться налоговая база.

Согласно п. 1 статьи 81 НК при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Кроме того, согласно п. 5 статьи 171 и п. 4 статьи 172 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров. В данном случае операция по реализации не осуществляется (право собственности переходит к покупателю после получения им товара, а не в момент отгрузки), поэтому по формальным основаниям эти нормы (о вычете) можно не применять.

Таким образом, продавец товара корректирует налоговую базу в месяце отгрузки товаров и указывает НДС с фактически реализованного товара.

      Возврат товаров

Выделяют три случая возврата товаров.

Во-первых, применение НДС при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками НДС.

Во-вторых, применение НДС при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками НДС. Очевидно, что данный вариант применяется, когда согласно ГК и другим законодательным актам РФ договор купли-продажи на весь товар или на его часть считается незаключенным. Это может произойти, если товар является, например, бракованным.

И в-третьих, применение НДС при возврате продавцу товаров физическими лицами и другими лицами, не являющимися плательщиками НДС.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения » при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)